2021 IRS Streamlined Domestic Offshore Procedures & How to Apply

Streamlined Domestic Offshore Procedures – Overview

S IRS streamlined domestic offshore procedures (SDOP) er et af de to programmer, der er tilgængelige i de streamlined filing compliance procedures (strømlinede procedurer for overholdelse af reglerne). Det er tilgængeligt for dem, der har ikke indberettet indkomst fra ikke-oplyste udenlandske finansielle aktiver.

U.S. skatteydere, der er berettiget til at bruge de indenlandske offshore-procedurer, skal:

indgive ændrede angivelser sammen med alle krævede internationale informationsangivelser for de seneste tre år; og
indgive forsinket eller ændret Report Of Foreign Bank & Financial Accounts (FBAR) (FinCEN Form 114) for de seneste seks år.

Kvalificerede filere skal indsende ovenstående sammen med en underskrevet certificeringserklæring, der under strafansvar for mened attesterer, at de ovennævnte forsømmelser skyldes ikke forsætlig adfærd.

Begunstigelse til de strømlinede indenlandske offshore-procedurer

Personer, herunder dødsboer efter individuelle skatteydere, er berettigede til at anvende programmet for strømlinet indsendelse, hvis:

De er bosiddende i USA.
De har tidligere indgivet en amerikansk selvangivelse (hvis det er påkrævet) for hvert af de seneste 3 år, for hvilke de amerikanske skattepligtige har indgivet selvangivelse i USA. Skatteregnskabets forfaldsdato (eller den korrekt ansøgte forlængede forfaldsdato) er overskredet.
De har undladt at indberette bruttoindkomst fra et udenlandsk finansielt aktiv og betale skat som krævet i henhold til amerikansk lovgivning og kan have undladt at indsende en FBAR (FinCEN Form 114) og/eller en eller flere internationale oplysningsindberetninger med hensyn til det udenlandske finansielle aktiv.
De ovennævnte undladelser skyldtes ikke forsætlig adfærd.

Uforsætlig adfærd

Den manglende indberetning af al indkomst, betaling af al skat og indsendelse af alle krævede informationsindberetninger, herunder FBAR’er, skal skyldes ikke forsætlig adfærd.

Uforsvarlig adfærd er adfærd, der skyldes uagtsomhed, uforsigtighed eller fejl eller adfærd, der er resultatet af en misforståelse i god tro af lovens krav.

Villig blindhed

En skatteyder, der forstår, at der kan være et indberetningskrav, men som bevidst undgår at lære om internationale krav om indberetning af oplysninger, kan anses for at have handlet forsætligt. Loven beskytter ikke forsætlig uvidenhed eller bevidst undvigelse.

Rettighederne til at indgive en afsnit 26 diverse offshore-sanktion svarende til 5 procent af den højeste samlede saldo/værdi af skatteyderens udenlandske finansielle aktiver, der er omfattet af den diverse offshore-sanktion i årene i den omfattede selvangivelsesperiode og den omfattede FBAR-periode.

Diskvalifikation fra de strømlinede indenlandske offshore-procedurer

Selv om en skatteyder opfylder de tidligere omtalte betingelser for berettigelse, er skatteyderen diskvalificeret, hvis en af disse situationer gør sig gældende.

Klienten er under undersøgelse. Hvis IRS har indledt en civil undersøgelse af skatteyderens selvangivelser for et skatteår, uanset om den vedrører ikke-oplyste udenlandske finansielle aktiver, vil skatteyderen ikke være berettiget til at benytte de strømlinede procedurer. Skatteydere, der er under undersøgelse, kan rådføre sig med deres agent. Tilsvarende er en skatteyder, der er genstand for en strafferetlig undersøgelse fra IRS Criminal Investigation, heller ikke berettiget til at benytte de strømlinede procedurer.
Uindberettet selvangivelse. Skatteyderen har ikke tidligere indgivet sin amerikanske selvangivelse. Kun ændrede selvangivelser og ikke originale selvangivelser kan indsendes i henhold til de strømlinede indenlandske offshore-procedurer. Bemærk, at det ikke er en mulighed at indgive forsinkede selvangivelser og straks derefter ændre dem med henblik på at kvalificere sig til de strømlinede procedurer. Du vil i så fald bevidst have indgivet falske selvangivelser.

Titel 26 diverse offshorebøder

I betragtning af IRS’ aftale om ikke at gøre andre sanktioner gældende med hensyn til manglende indberetning af udenlandske finansielle aktiver eller manglende indberetning af indtægter fra udenlandske finansielle aktiver, pålægges skatteyderen en afsnit 26 diverse offshorebøder.

Den diverse offshore-bøde i henhold til afsnit 26 svarer til 5 % af den højeste samlede saldo/værdi af skatteyderens udenlandske finansielle aktiver, der er omfattet af den diverse offshore-bøde i årene i den omfattede selvangivelsesperiode og den omfattede FBAR-periode.

Den højeste samlede saldo/værdi bestemmes ved at sammenlægge kontosaldi ultimo året og aktivværdier ultimo året for alle de udenlandske finansielle aktiver, der er omfattet af den diverse offshore-sanktion for hvert af årene i den omfattede selvangivelsesperiode og den omfattede FBAR-periode, og udvælge den højeste samlede saldo/værdi blandt disse år.

Bestemmelse af sanktionsgrundlaget

Først skal det afgøres, hvilke aktiver der skal indgå i sanktionsgrundlaget. Et udenlandsk finansielt aktiv er omfattet af den 5-procents diverse offshore-bøde, hvis:

I et givet år i den omfattede FBAR-periode, hvis aktivet skulle have været, men ikke blev indberettet på en FBAR (FinCEN-formular 114) for det pågældende år.
I et givet år i den omfattede selvangivelsesperiode, hvis aktivet skulle have været, men ikke blev indberettet på en formular 8938 for det pågældende år.
I et givet år i den omfattede selvangivelsesperiode, hvis aktivet blev korrekt indberettet for det pågældende år, men bruttoindkomsten i forbindelse med aktivet ikke blev indberettet i det pågældende år.

For oplysninger om betydningen af udenlandske finansielle aktiver henvises til vejledningen til FinCEN Form 114 og vejledningen til Form 8938.

Eksempelvis kan udenlandske finansielle aktiver omfatte:

finansielle konti hos udenlandske finansielle institutioner;
finansielle konti hos en udenlandsk filial af en amerikansk finansiel institution;
udenlandske aktier eller værdipapirer, der ikke er placeret på en finansiel konto;
udenlandske gensidige fonde; og
udenlandske hedgefonde og udenlandske private equity-fonde.

Udtagelse for canadiske registrerede pensionsopsparingsordninger (RRSP’er)

For personer med RRSP’er vil deres canadiske pensionsordning ikke blive medregnet i strafgrundlaget på 5 procent. Berettigede personer i henhold til § 4.02 i Rev. Proc. 2014-55, behandles som om de har foretaget valget i henhold til artikel XVIII(7) i den amerikansk-canadiske indkomstskatteaftale om at udskyde amerikansk indkomstskat på ikke-udloddet indkomst optjent af en canadisk pensionsplan.

Finansiel interesse: beneficial interest og legal interest

FBAR kræver indberetning af alle udenlandske finansielle konti, som en skatteyder har finansiel interesse i eller underskriftsbeføjelse over. Finansiel interesse omfatter både økonomisk interesse og retlig interesse.

Formular 8938 kræver indberetning af en konto, som skatteyderen har økonomisk interesse i.

Den afsnit 26 misc. offshore-bøde gælder for alle indberetningspligtige, men ikke indberettede udenlandske finansielle aktiver. Sanktionen er ikke beregnet til at omfatte aktiver, som skatteyderen ikke havde nogen økonomisk interesse i, såsom en arbejdsgiverkonto, som skatteyderen kun havde underskriftsbeføjelse over, eller dele af aktiver, som skatteyderen ikke havde nogen personlig økonomisk interesse i.

Vi støder ofte på klienter, der har udenlandske finansielle konti, som de har juridisk ejerskab af, men ingen reel interesse i. I mange lande er det almindelig praksis for ældre forældre at medtage deres voksne børn som fælles juridiske ejere på deres finansielle konti. Dette sikrer, at deres ejendom overgår problemfrit til deres børn. Hvis kilden til midlerne er deres forældres, og børnene hverken direkte eller indirekte indbetaler eller hæver penge på kontoen, kan det hævdes, at der ikke er nogen retmæssig interesse i kontoen. Sådanne konti skal opføres på FBAR. En konto, som skatteyderen ikke har nogen økonomisk interesse i, skal imidlertid ikke indberettes på formular 8938, og eventuelle renter eller andre indtægter fra denne konto skal ikke indberettes på skatteyderens selvangivelse. Kontiene vil stadig være omfattet af FBAR-sanktionsgrundlaget.

Signaturmyndighedskonti er udelukket fra sanktionsgrundlaget, fordi de ikke er relateret til manglende overholdelse af skattelovgivningen.

Medeejere

Medeejere er kun ansvarlige for sanktionen på deres individuelle procentdel af den højeste samlede saldo på kontoen. Det er dog skatteyderen, der skal bevise, at ejerskabet er mindre end 100 %.

Børn, der har fælles konti med deres forældre, men som blot er underskrivere, kan indsende FBAR’er med en forklarende erklæring, der er i restance. Den reelle ejer betaler den relevante bøde.

Den omfattede 3-årige selvangivelsesperiode: Hvis det finansielle aktiv blev indberettet på både FBAR og formular 8938, og indkomsten blev medtaget på selvangivelsen, vil det ikke blive medtaget i bødegrundlaget. Det beløb, der angives på 14654, vil være nul.

Dækket 6 års FBAR-periode: For de 3 FBAR-perioder, der ikke overlapper med de dækkede 3-årige selvangivelsesperioder, ville aktivet, hvis det blev indberettet på FBAR’en, ikke blive medtaget i strafgrundlaget. Beløbet på 14654 vil være nul.

Streamlined domestic offshore procedures – penalty calculation

Når aktiverne i strafgrundlaget er blevet identificeret for hvert år, skal værdien af den finansielle interesse i hvert aktiv pr. 31. december i det pågældende år angives. Når værdierne af aktiverne er blevet indtastet på formularen, skal du lægge de samlede beløb for hvert år sammen og vælge det højeste samlede beløb som grundlag for bøden på 5 %.

Generel behandling under de strømlinede procedurer

På IRS:

“Skatteangivelser, der indsendes under enten de strømlinede udenlandske offshore-procedurer eller de strømlinede indenlandske offshore-procedurer, vil blive behandlet som alle andre angivelser, der indsendes til IRS. IRS vil derfor ikke anerkende modtagelsen af selvangivelserne, og den strømlinede indgivelsesproces vil ikke munde ud i underskrivelsen af en afsluttende aftale med IRS.

Selvangivelser, der indgives i henhold til de strømlinede indenlandske offshoreprocedurer, vil ikke automatisk blive underkastet IRS-revision, men de kan udvælges til revision i henhold til de eksisterende revisionsudvælgelsesprocedurer, der gælder for enhver amerikansk skattemæssig procedure. USA’s selektive udvælgelsesprocedurer, der gælder for alle amerikanske selvangivelser, og de kan også være underlagt kontrolprocedurer, idet nøjagtigheden og fuldstændigheden af de indsendte oplysninger kan kontrolleres i forhold til oplysninger fra banker, finansielle rådgivere og andre kilder.

Så kan selvangivelser, der indsendes i henhold til de strømlinede procedurer, være genstand for IRS’ undersøgelse, yderligere civilretlige sanktioner og endog strafferetligt ansvar, hvis det er relevant. Skatteydere, der er bekymrede for, at deres undladelse af at indberette indkomst, betale skat og indsende de krævede oplysningsindberetninger skyldes forsætlig adfærd, og som derfor ønsker sikkerhed for, at de ikke vil blive udsat for strafansvar og/eller betydelige bøder, bør overveje at deltage i det traditionelle frivillige oplysningsprogram.

Når en skatteyder har gennemført de strømlinede procedurer for overholdelse af reglerne for indgivelse af anmeldelser, forventes han eller hun at overholde amerikansk lovgivning for alle fremtidige år og indgive anmeldelser i henhold til de almindelige indgivelsesprocedurer.”

Hvad sker der, hvis jeg ikke kan få alle mine dokumenter fra udlandet?

En af de største forhindringer, som kunderne står over for, er at få 6 års erklæringer fra deres udenlandske finansielle institutioner. Det er vores erfaring, at klienter efter en ihærdig indsats har været i stand til at få deres optegnelser. Under formildende omstændigheder har klienterne været i stand til at rekonstruere deres optegnelser ved hjælp af tilgængelige oplysninger.

Dette er, hvad IRS kræver, hvis du ikke er i stand til at få dokumenter:

Hvad skal jeg gøre, hvis jeg har problemer med at få mine optegnelser fra udlandet?

Hvis du har problemer med at få optegnelser, skal du omhyggeligt dokumentere dine forsøg. For telefonsamtaler skal du notere dato, klokkeslæt og varighed af opkaldet; noter det fulde navn på den medarbejder i den udenlandske finansielle institution, som du taler med. For så vidt angår korrespondance, skal du lave en fotokopi af al korrespondance til og fra den udenlandske finansielle institution. Vi anbefaler, at du benytter en leverings- eller posttjeneste, der giver en leveringsbekræftelse eller en kvittering for returnering af al korrespondance, der sendes til udenlandske finansielle institutioner. Vores erfaring med offshore-sager i de seneste år har vist, at skatteyderne i sidste ende har succes med at hente kopier af opgørelser og andre optegnelser fra udenlandske finansielle institutioner.

Hvad sker der, hvis IRS afviser din strømlinede indenlandske offshore-anmeldelse?

De strømlinede procedurer er ikke rigtig et program, idet det ikke resulterer i en accept eller en afvisning. En skatteyder formodes ikke at være uforsvarlig, når han indsender ændrede selvangivelser i henhold til de strømlinede procedurer. Der kan dog senere sættes spørgsmålstegn ved, at der ikke er tale om uforsvarlighed i forbindelse med en efterfølgende revision. Derfor er risikoen ikke for afvisning, men snarere for, at en villig klient ansøger under de strømlinede procedurer og senere bliver revideret.

Hvad sker der, hvis jeg bare ikke gør noget?

Medmindre du er klar til at stå over for en potentiel revision fra helvede og betydelige civile bøder, bør du oplyse nu.

Jeg har lukket mine udenlandske konti. Skal jeg stadig indberette?

Fremadrettet har du måske ikke nogen krav om indberetning af udenlandske konti. Dine tidligere indberetninger og FBAR’er, der ikke er indsendt, vil dog fortsat være åbne for undersøgelse. Hvor længe afhænger af, hvor længe:

Generelt kan en selvangivelse revideres i op til 3 år efter indgivelsen, og IRS kan fastsætte bøder for manglende overholdelse af FBAR i op til 6 år fra forfaldsdatoen.
Hvis du undlod at medtage indkomst, der kan henføres til udenlandske finansielle aktiver på over 5.000 USD, kan IRS revidere din selvangivelse i op til 6 år.
Hvis du underrapporterer din bruttoindkomst med mere end 25 %, kan IRS revidere din angivelse i op til 6 år.
Hvis du var forpligtet til at indsende en international oplysningsangivelse, f.eks. en formular 8938 eller formular 5471, og ikke indsendte den, kan IRS revidere din angivelse til enhver tid (dvs, forældelsesfristen begynder ikke at løbe).

Klienter kan have flere år eller endda et årti eller mere for manglende overholdelse.

Hvornår ophører de strømlinede indenlandske offshore-procedurer?

De vil ophøre på et tidspunkt, men ingen ved, hvornår det rent faktisk vil ske.

Det er sandsynligt, at IRS vil annoncere langt i forvejen, at procedurerne slutter, som det var tilfældet, da OVDP sluttede (IRS annoncerede i marts 2018, at de ville lukke programmet i september 2018).

Hyr en skatteadvokat

Den certificering af manglende forsømmelighed er vigtig. Den største risiko i forbindelse med de strømlinede procedurer er, at en klient med vilje foretager en falsk indberetning til skattevæsenet. Eller meget muligt kan det forvandle en situation, som ikke ville have været forsætlig, til en forsætlig situation. Når der afgives en falsk erklæring, kan klienten blive anklaget for at indgive et falsk dokument.

Næsten lige så slemt er mundrette erklæringer, der skødesløst indeholder flere oplysninger, end de behøver, og som nogle gange diskuterer uvedkommende sager eller oplysninger, der ligger langt ud over forældelsesfristen. Dette efterlader flere områder for IRS at undersøge.

Vi hjælper skatteydere, der har uoplyste udenlandske finansielle aktiver.
Sæt tid af til en aftale for at se, hvordan vi kan hjælpe.