Streamlined Domestic Offshore Procedures – Overview
The IRS streamlined domestic offshore procedures (SDOP) are one of the two programs available in the streamlined filing compliance procedures. Está disponible para aquellos que tienen ingresos no declarados procedentes de activos financieros extranjeros no declarados.
Los contribuyentes estadounidenses elegibles para utilizar los procedimientos nacionales en el extranjero tendrán que:
- presentar declaraciones enmendadas, junto con todas las declaraciones de información internacional requeridas, para los últimos tres años; y
- presentar el Informe de Cuentas Financieras Bancarias en el Extranjero (FBAR) (Formulario FinCEN 114) en mora o enmendado para los últimos seis años.
Los declarantes calificados deben presentar lo anterior junto con una declaración de certificación firmada en la que se certifique bajo pena de perjurio que los incumplimientos anteriores fueron resultado de una conducta no deliberada.
Posibilidad de acogerse a los procedimientos nacionales simplificados en el extranjero
Las personas físicas, incluidas las herencias de los contribuyentes individuales, pueden acogerse al programa de presentación simplificada si:
- Son residentes en los Estados Unidos.
- Han presentado previamente una declaración de impuestos en los Estados Unidos (si se requiere) para cada uno de los 3 años más recientes en los que la fecha de vencimiento de la declaración de impuestos en los Estados Unidos (o la fecha de aplicación correcta de la declaración de impuestos en los Estados Unidos) no se ha cumplido. La fecha de vencimiento de la declaración de impuestos de EE.UU. (o la fecha de vencimiento prorrogada debidamente solicitada) ha pasado.
- No han declarado los ingresos brutos de un activo financiero extranjero ni han pagado impuestos según lo exigido por la legislación de EE.UU., y pueden no haber presentado un FBAR (formulario FinCEN 114) y/o una o más declaraciones informativas internacionales con respecto al activo financiero extranjero.
- Los incumplimientos anteriores se debieron a una conducta no intencionada.
No intencionada
El incumplimiento de la obligación de declarar todos los ingresos, pagar todos los impuestos y presentar todas las declaraciones informativas requeridas, incluidas las FBAR, debe deberse a una conducta no intencionada.
La conducta no intencionada es la que se debe a una negligencia, inadvertencia o error, o la que es resultado de un malentendido de buena fe de los requisitos de la ley.
Ceguera intencionada
Se puede considerar que un contribuyente que entiende que puede haber un requisito de presentación, pero que evita deliberadamente informarse sobre los requisitos de presentación de información internacional, ha actuado intencionadamente. La ley no protege la ignorancia deliberada o la evasión consciente.
A los declarantes elegibles se les impondrá una multa offshore miscelánea del Título 26 igual al 5 por ciento del saldo/valor agregado más alto de los activos financieros extranjeros del contribuyente que están sujetos a la multa offshore miscelánea durante los años en el período de declaración de impuestos cubierto y el período FBAR cubierto.
Descalificación de los procedimientos offshore nacionales simplificados
Incluso si un contribuyente cumple con los requisitos de elegibilidad previamente discutidos, el contribuyente es descalificado si se aplica cualquiera de estas situaciones.
- El cliente está bajo examen. Si el IRS ha iniciado un examen civil de las declaraciones del contribuyente para cualquier año fiscal, independientemente de si está relacionado con activos financieros extranjeros no revelados, el contribuyente no será elegible para utilizar los procedimientos simplificados. Los contribuyentes sometidos a examen pueden consultar con su agente. Del mismo modo, un contribuyente bajo investigación criminal por parte de la Investigación Criminal del IRS tampoco podrá utilizar los procedimientos simplificados.
- Declaración no presentada. El contribuyente no ha presentado previamente sus declaraciones de impuestos de Estados Unidos. Sólo las declaraciones enmendadas, y no las originales, pueden ser presentadas bajo los procedimientos simplificados de offshore doméstico. Tenga en cuenta que no es posible presentar declaraciones en mora e inmediatamente después enmendarlas para poder acogerse a los procedimientos simplificados. Entonces habrá presentado a sabiendas declaraciones falsas del impuesto sobre la renta.
Sanción offshore miscelánea del Título 26
En consideración al acuerdo del IRS de no hacer valer otras sanciones con respecto a la falta de declaración de activos financieros extranjeros o a la falta de declaración de ingresos procedentes de activos financieros extranjeros, se impone al contribuyente una sanción offshore miscelánea del Título 26.
La multa offshore miscelánea del Título 26 es igual al 5 por ciento del mayor saldo/valor agregado de los activos financieros extranjeros del contribuyente que están sujetos a la multa offshore miscelánea durante los años del período de declaración de impuestos cubierto y el período FBAR cubierto.
El saldo/valor agregado más alto se determina sumando los saldos de las cuentas y los valores de los activos al final del año de todos los activos financieros extranjeros sujetos a la multa diversa en el extranjero para cada uno de los años del período de declaración de impuestos cubierto y el período FBAR cubierto y seleccionando el saldo/valor agregado más alto de entre esos años.
Determinar la base de la multa
Primero hay que determinar qué activos deben incluirse en la base de la multa. Un activo financiero extranjero está sujeto a la multa miscelánea del 5 por ciento si:
- En un año determinado en el período cubierto por el FBAR si el activo debería haber sido, pero no fue, reportado en un FBAR (Formulario FinCEN 114) para ese año.
- En un año determinado en el período cubierto por la declaración de impuestos si el activo debería haber sido, pero no fue, reportado en un Formulario 8938 para ese año.
- En un año determinado del período de declaración de impuestos cubierto si el activo se declaró correctamente para ese año, pero los ingresos brutos con respecto al activo no se declararon en ese año.
Para obtener información sobre el significado de activo financiero extranjero, consulte las instrucciones del formulario FinCEN 114 y las instrucciones del formulario 8938.
Por ejemplo, los activos financieros extranjeros pueden incluir:
- cuentas financieras mantenidas en instituciones financieras extranjeras;
- cuentas financieras mantenidas en una sucursal extranjera de una institución financiera estadounidense;
- acciones o valores extranjeros no mantenidos en una cuenta financiera;
- fondos de inversión extranjeros; y
- fondos de cobertura extranjeros y fondos de capital privado extranjeros.
Excepción para el plan registrado de ahorro para la jubilación canadiense (RRSPs)
Para aquellos con RRSPs, su plan de jubilación canadiense no se incluirá en la base de penalización del 5 por ciento. Los individuos elegibles bajo el § 4.02 del Rev. Proc. 2014-55, son tratados como si hubieran hecho la elección bajo el artículo XVIII(7) del tratado de impuesto sobre la renta entre Estados Unidos y Canadá para diferir el impuesto sobre la renta de Estados Unidos sobre los ingresos no distribuidos obtenidos por un plan de jubilación canadiense.
Interés financiero: interés beneficioso e interés legal
El FBAR requiere el reporte de todas las cuentas financieras extranjeras en las que un contribuyente tiene interés financiero o autoridad de firma. El interés financiero incluye tanto el interés beneficioso como el legal.
El formulario 8938 requiere la declaración de una cuenta en la que el contribuyente tenga un interés beneficioso.
La sanción offshore del Título 26 misc. se aplica a todos los activos financieros extranjeros declarables pero no declarados. La sanción no está pensada para alcanzar los activos en los que el contribuyente no tenía ningún interés financiero, como la cuenta de un empleador sobre la que el contribuyente sólo tenía autoridad de firma, o porciones de activos en los que el contribuyente no tenía ningún interés financiero personal.
A menudo nos encontramos con clientes que tienen cuentas financieras en el extranjero en las que tienen la propiedad legal, pero ningún interés beneficioso. En muchos países, es una práctica común que los padres mayores incluyan a sus hijos adultos como copropietarios legales en sus cuentas financieras. Esto garantiza que su patrimonio pase sin problemas a sus hijos. Si la fuente de los fondos es la de sus padres, y los hijos no depositan ni retiran fondos en la cuenta, directa o indirectamente, puede argumentarse que no existe un interés efectivo en la cuenta. Estas cuentas deben incluirse en el FBAR. Sin embargo, una cuenta en la que el contribuyente no tiene ningún interés beneficioso no tendría que declararse en el formulario 8938; y cualquier interés u otro ingreso de esa cuenta no se declararía en la declaración de impuestos del contribuyente. Las cuentas seguirían estando incluidas en la base de la sanción FBAR.
Las cuentas de la autoridad de firma están excluidas de la base de la sanción porque no están relacionadas con el incumplimiento fiscal.
Co-propietarios
Los co-propietarios son responsables de la sanción sólo en su porcentaje individual del mayor saldo agregado de la cuenta. Sin embargo, la carga de la prueba recae en el contribuyente para establecer una propiedad inferior al 100%.
Los hijos que tengan cuentas conjuntas con sus padres, pero que sean meros firmantes, pueden presentar los FBAR morosos con una declaración explicativa. El beneficiario efectivo pagará la multa correspondiente.
Periodo de declaración de impuestos de 3 años: Si el activo financiero fue reportado tanto en el FBAR como en el Formulario 8938, y el ingreso fue incluido en la declaración de impuestos, no se incluiría en la base de la sanción. El monto ingresado en el 14654 sería cero.
Período FBAR de 6 años cubierto: Para los 3 períodos FBAR que no se superponen con los períodos cubiertos de declaración de impuestos de 3 años, si el activo fue reportado en el FBAR, no se incluiría en la base de la sanción. El monto ingresado en el 14654 sería cero.
Procedimientos internos simplificados en el extranjero – cálculo de la sanción
Una vez que se hayan identificado los activos en la base de la sanción para cada año, ingrese el valor del interés financiero en cada activo al 31 de diciembre del año correspondiente. Una vez introducidos los valores de los activos en el formulario, sume los totales de cada año y seleccione la cantidad agregada más alta como base para la sanción del 5 por ciento.
Tratamiento general bajo los procedimientos racionalizados
Por el IRS:
«Las declaraciones de impuestos presentadas bajo los Procedimientos Racionalizados para Extranjeros o los Procedimientos Racionalizados para Nacionales se procesarán como cualquier otra declaración presentada al IRS. En consecuencia, el IRS no acusará recibo de las declaraciones y el proceso de presentación simplificado no culminará con la firma de un acuerdo de cierre con el IRS.
Las declaraciones presentadas en virtud de los Procedimientos simplificados nacionales para para actividades extraterritoriales no estarán sujetas a una auditoría del IRS de forma automática, pero pueden ser seleccionadas para una auditoría en virtud de los procesos de selección de auditoría existentes aplicables a cualquier declaración de impuestos de Estados Unidos. Las declaraciones presentadas en virtud de los procedimientos simplificados nacionales no estarán sujetas a una auditoría automática del IRS, pero podrán ser seleccionadas para una auditoría en virtud de los procesos de selección de auditorías existentes aplicables a cualquier declaración de impuestos de los Estados Unidos y también podrán estar sujetas a procedimientos de verificación en los que la exactitud y la integridad de las presentaciones podrán comprobarse con la información recibida de los bancos, los asesores financieros y otras fuentes.
Por lo tanto, las declaraciones presentadas en virtud de los procedimientos simplificados pueden estar sujetas a un examen del IRS, a sanciones civiles adicionales e incluso a responsabilidad penal, si procede. Los contribuyentes a los que les preocupa que su falta de declaración de ingresos, de pago de impuestos y de presentación de las declaraciones informativas requeridas se deba a una conducta intencionada y que, por lo tanto, busquen garantías de que no serán objeto de responsabilidad penal y/o de sanciones monetarias sustanciales, deberían considerar la posibilidad de participar en el Programa de declaración voluntaria tradicional.
Después de que un contribuyente haya completado los procedimientos de cumplimiento de la presentación simplificada, se espera que cumpla con la legislación estadounidense para todos los años futuros y que presente las declaraciones de acuerdo con los procedimientos de presentación regulares.»
¿Qué pasa si no puedo obtener todos mis documentos del extranjero?
Uno de los mayores obstáculos a los que se enfrentan los clientes es la obtención de 6 años de declaraciones de sus instituciones financieras extranjeras. En nuestra experiencia, tras un esfuerzo diligente, los clientes han podido obtener sus registros. En circunstancias atenuantes, los clientes han sido capaces de reconstruir sus registros utilizando la información disponible.
Esto es lo que el IRS requiere si usted no puede obtener los documentos:
¿Qué debo hacer si estoy teniendo dificultades para obtener mis registros del extranjero?
Si usted está teniendo dificultades para obtener los registros, documentar cuidadosamente sus intentos. En el caso de las conversaciones telefónicas, anote la fecha, la hora y la duración de la llamada; anote el nombre completo del empleado de la institución financiera extranjera con el que habla. En el caso de la correspondencia, haga una fotocopia de toda la correspondencia enviada y recibida por la institución financiera extranjera. Recomendamos utilizar un servicio de entrega o postal que proporcione confirmación de entrega o un acuse de recibo para toda la correspondencia enviada a las instituciones financieras extranjeras. Nuestra experiencia con casos offshore en los últimos años ha demostrado que los contribuyentes son finalmente exitosos en la recuperación de las copias de los estados de cuenta y otros registros de las instituciones financieras extranjeras.
¿Qué sucede si el IRS rechaza su presentación nacional offshore racionalizada?
Los procedimientos racionalizados no son realmente un programa, en el sentido de que no da lugar a una aceptación o un rechazo. Se presume que un contribuyente no es doloso cuando presenta declaraciones de impuestos enmendadas bajo los procedimientos simplificados. Sin embargo, la falta de voluntad puede ser cuestionada posteriormente en una auditoría. Por lo tanto, el riesgo no es de rechazo, sino más bien de un cliente voluntarioso que solicita bajo los procedimientos simplificados y más tarde es auditado.
¿Qué pasa si simplemente no hago nada?
A menos que esté listo para enfrentar una auditoría potencial del infierno y sanciones civiles sustanciales, debe revelar ahora.
He cerrado mis cuentas en el extranjero. ¿Todavía tengo que informar?
De ahora en adelante puede que no tenga ninguna obligación de informar sobre el extranjero. Sin embargo, sus declaraciones anteriores y los FBAR no presentados permanecerán abiertos para su examen. El tiempo depende:
- En general, una declaración de impuestos puede ser auditada hasta 3 años después de la presentación, y el IRS puede evaluar las sanciones por el incumplimiento de FBAR hasta 6 años a partir de la fecha de vencimiento.
- Si usted no incluyó los ingresos atribuibles a los activos financieros extranjeros de más de $ 5,000, el IRS puede auditar su declaración hasta 6 años.
- Si declara menos de un 25% de sus ingresos brutos, el IRS puede auditar la declaración hasta 6 años.
- Si estaba obligado a presentar una declaración informativa internacional, como el formulario 8938 o el formulario 5471, y no la presentó, el IRS puede auditar su declaración en cualquier momento (es decir, el plazo de prescripción no empieza a correr).
Los clientes pueden tener varios años o incluso una década o más de incumplimiento.
¿Cuándo terminan los procedimientos nacionales simplificados en el extranjero?
Terminarán en algún momento, pero nadie sabe cuándo sucederá realmente.
Es probable que el IRS anuncie con mucha antelación que los procedimientos están terminando, como fue el caso cuando el OVDP terminó (el IRS anunció en marzo de 2018 que cerrarían el programa en septiembre de 2018).
Contratar a un abogado fiscal
La certificación de no culpabilidad es importante. El mayor peligro de los procedimientos simplificados es que un cliente intencionado haga una presentación falsa a Hacienda. O muy posiblemente, podría convertir una situación que hubiera sido no intencionada en intencionada. Cuando se hace una declaración falsa, el cliente puede ser acusado de presentar un documento falso.
Casi igual de malas son las declaraciones verbales que descuidadamente incluyen más información de la necesaria, a veces discutiendo asuntos no relacionados o información que está mucho más allá de la prescripción. Esto deja más áreas para el IRS para investigar.
Asistimos a los contribuyentes que tienen activos financieros extranjeros no declarados.
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