2021 IRS Streamlined Domestic Offshore Procedures & How to Apply

Streamlined Domestic Offshore Procedures – Overview

IRS streamlined domestic offshore procedures（SDOP）は、合理的申告遵守手続きの中で利用できる2つのプログラムのうちの1つです。

過去3年間の修正申告と必要な国際情報申告、
過去6年間の外国銀行口座報告書（FBAR）（FinCEN Form 114）の延滞または修正申告が必要とされます。

適格申告者は、上記の失敗が故意ではない行為から生じたことを偽証の罰則の下で証明する署名入りの証明書を添付して提出する必要があります。

Eligibility for the streamlined domestic offshore procedures

個人納税者の遺産を含む個人は、以下の場合にStreamlined Filing programを利用する資格があります：

米国居住者であり、
米国での納税申告が必要だった直近3年のそれぞれについて米国での申告を過去に行っています（もしあれば）。
彼らは外国の金融資産からの総収入を報告せず、米国の法律で要求される税金を納めず、外国の金融資産に関してFBAR (FinCEN Form 114) および/または一つ以上の国際情報申告書を提出しなかった可能性があるのです。
上記の失敗は非意志的な行為によるものです。

Non-willfulness

すべての所得の報告、すべての納税、FBARを含むすべての必要な情報の申告をしなかったことは、非意志的な行為によるものでなければならないのです。

非意志的行為とは、過失、不注意、ミスによる行為、または法律の要件に対する善意の誤解の結果である行為です。

Willful Blindness

申告義務があるかもしれないと理解しながら、国際情報報告要件について学ぶことを故意に避けた納税者は、意志的行為があったとみなされる可能性があります。

対象となる申告者は、対象となる納税申告期間および対象となるFBAR期間の年において、雑多なオフショアペナルティの対象となる納税者の外国金融資産の残高/価値の最高総額の5％に相当するタイトル26雑多オフショアペナルティを課される。

合理化された国内オフショア手続きの対象外

たとえ納税者が先に説明した適格要件を満たしていても、以下のいずれかの状況に当てはまる場合は対象外となります。

クライアントが調査中である。 IRSが納税者の申告書に対して民事調査を開始した場合、それが未開示の外国金融資産に関連しているか否かにかかわらず、その納税者は簡素化された手続きを利用することはできません。調査中の納税者は、代理人に相談することができます。同様に、IRS Criminal Investigationの犯罪捜査を受けている納税者も、簡素化手続を利用することはできません。
未提出申告。納税者が過去に米国での納税申告をしていないこと。国内オフショアの簡素化手続では、修正申告書のみ提出可能であり、オリジナル申告書は提出できません。なお、延滞申告をした後、すぐに修正申告をすることは、簡素化手続の適用を受けるための選択肢ではありません。

Title 26 miscellaneous offshore penalty

IRSが外国金融資産の不報告または外国金融資産からの所得の不報告に関して他のペナルティを主張しないという合意の対価として、納税者はTitle 26 miscellaneous offshore penaltyを課せられます。

Title 26 miscellaneous offshore penaltyは、対象となる納税申告期間および対象となるFBAR期間の年において、miscellaneous offshore penaltyの対象となる納税者の外国金融資産の残高/価値の最高総額の5%に相当する額となります。

最高残高／価額は、対象となる納税申告期間およびFBAR期間の各年度において、雑多なオフショア・ペナルティの対象となるすべての外国金融資産の期末口座残高および期末資産価額を合計し、それらの年度のうちから最高残高／価額を選択することにより決定される。

ペナルティ・ベースの決定

最初に、どの資産がペナルティ・ベースに含まれるかが決められる必要がある。

対象となるFBAR期間中のある年において、その資産がFBAR（FinCEN Form 114）で報告されるべきであったが、されていない場合。
対象となる納税申告期間中のある年において、その資産がForm 8938で報告されるべきであったが、されていない場合。
対象納税申告期間中のある年において、その年に資産が適切に報告されたが、その資産に関する総所得が報告されなかった場合。

外国金融資産の意味については、FinCEN Form 114 の説明書および Form 8938 の説明書を参照してください。

例えば、外国金融資産には、

外国金融機関に保有される金融口座、
米国金融機関の外国支店に保有される金融口座、
金融口座に保有されていない外国株式または証券、
外国投資信託、
外国ヘッジファンドや外国プライベートエクイティファンドが該当します。

Exception for Canadian registered retirement savings plan (RRSPs)

RRSPsを持つ人の場合、カナダの退職年金は5%のペナルティーのベースに含まれません。 Rev. Proc. 2014-55の§4.02に基づく適格者は、米加所得税条約第18条（7）に基づき、カナダの退職年金で得た未分配所得に対する米国所得税を延期する選択を行ったものとして扱われます

Financial interest: beneficial interest and legal interest

FBARは納税者が財務的利害関係を持つ、または署名権限を持つすべての外国金融口座の報告を要求しています。

Form 8938は、納税者が受益権を持っている口座の報告を要求します。

Title 26 misc. offshore penaltyは、報告可能だが報告されていないすべての外国金融資産に適用されます。

私たちはしばしば、法的所有権はあるが受益権を持っていない海外の金融口座を持つクライアントに出くわします。多くの国では、高齢の親が成人した子供を金融口座の共同法的所有者として含めることが一般的です。このようにすることで、親の財産をシームレスに子供に渡すことができます。もし、資金の出所が親のもので、子供が直接・間接にその口座に資金を預けたり引き出したりしていなければ、その口座には受益権が存在しないと主張することができます。このような口座はFBARに記載されなければなりません。しかし、納税者が受益権を持っていない口座は、フォーム8938で報告する必要はなく、その口座からの利息やその他の収入は納税者の確定申告で報告されることはないでしょう。

Signature authority accounts are excluded from the penalty base because they are unrelated to tax noncompliance.

Co-owners

Co-owners are responsible for the penalty only on their individual percentage of the highest aggregate balance in the account in reporter. しかし、100％未満の所有権を証明する責任は納税者にあります。

両親と共同口座を持ちながら、単なる署名人にすぎない子供は、説明書とともに延滞FBARを提出することができます。

対象は3年間の確定申告期間。 FBARとForm 8938の両方で金融資産が報告され、その所得がタックスリターンに含まれていた場合、ペナルティのベースには含まれません。 14654に記入される金額はゼロになります。

対象となる6年間のFBAR期間。対象となる3年間の確定申告期間と重複しない3つのFBAR期間について、資産がFBARで報告されていた場合、ペナルティーの基準には含まれません。 7520>

Streamlined domestic offshore procedures – penalty calculation

各年度のペナルティベースの資産が確認されたら、該当年度の12月31日現在の各資産に対する金融持分の価値を入力する。

合理化された手続きにおける一般的な取り扱い

IRSによると、「海外オフショア合理化手続きまたは国内オフショア合理化手続きのいずれかで提出された納税申告書は、IRSに提出された他の申告書と同様に処理されます。そのため、IRSは申告書の受領を認めず、合理化された申告手続きはIRSとのクロージング・アグリーメントの締結に至りません。

合理化された国内オフショア手続きの下で提出された申告書は自動的にIRSの監査対象となることはありませんが、すべての米国オフショアに適用される既存の監査選択プロセスに基づいて監査のために選択することができます。

したがって、合理化された手続きの下で提出された申告書は、IRSの調査、追加の民事罰、そして適切であれば刑事責任の対象となる可能性もあります。所得の報告、納税、必要な情報申告の不履行が故意によるものであることを懸念し、そのため刑事責任や多額の金銭的罰則の対象とならないことを保証してほしい納税者は、従来の任意開示プログラムへの参加を検討すべきです。

納税者は、合理化された申告遵守手続きを完了した後、将来のすべての年度について米国の法律を遵守し、通常の申告手続きに従って申告を行うことが期待されます。

海外からすべての書類を入手できない場合はどうすればよいですか。私どもの経験では、地道な努力の末に、記録を入手することができます。

海外から記録を入手するのが困難な場合、どうすればよいですか？

記録を入手するのが困難な場合、その試みを慎重に文書化してください。電話での会話については、日付、時間、通話時間を記録し、会話した外国金融機関の従業員の完全な氏名を記録してください。通信に関しては、外国金融機関との間で交わされた全ての通信をコピーしてください。外国金融機関に送付するすべての通信文書について、配達確認または返信用領収書を提供する配達または郵便サービスを利用することをお勧めします。

もしIRSがあなたの国内オフショア申告を却下したらどうなりますか？

合意や却下に至らないという点で、合理化手続きは本当のプログラムではありません。納税者は、合理化された手続きに基づいて修正申告書を提出した場合、非意志的であると推定されます。しかし、その後に行われる監査では、非意志的であることが問われる可能性があります。

もし何もしなかったら？

地獄のような監査と多額の民事罰に直面する覚悟がない限り、今すぐ開示すべきです。報告する必要がありますか？

今後、あなたは外国人報告義務がないかもしれません。しかし、以前の申告書や未提出のFBARは調査のために残ります。

一般的に、タックスリターンは申告後3年まで、IRSはFBAR不遵守に対して支払期日から6年までペナルティを課すことが可能です。
総所得の25％以上を申告しなかった場合、IRSは最長6年間申告書を監査することができます。
フォーム8938やフォーム5471などの国際情報申告書を提出しなければならず、提出しなかった場合、IRSはいつでもあなたの申告書を監査できます（つまり、,

クライアントは、数年、あるいは10年以上、コンプライアンス違反をしているかもしれません。

国内のオフショア手続きはいつ終了しますか？

いつかは終了しますが、それが実際にいつかは誰もわかりません。

OVDPが終了したときのように、IRSが手続きの終了をかなり前に発表する可能性があります（IRSは2018年3月に2018年9月にプログラムを終了すると発表）

税理士に依頼する

非意志性の証明は重要である

。手続きの簡素化で一番危険なのは、故意のクライアントが国税庁に虚偽の提出をすることです。あるいは、意志がないはずの状況が、意志を持ったものに変わってしまう可能性が非常に高いのです。 7520>

ほぼ同様に悪いのは、不用意に必要以上の情報を記載し、時には無関係な事柄や時効をはるかに超えた情報を論じるような冗長な陳述書です。

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