Zjednodušené postupy pro tuzemské offshorové subjekty

Zjednodušené postupy pro tuzemské offshorové subjekty – přehled

Zjednodušené postupy IRS pro tuzemské offshorové subjekty (SDOP) jsou jedním ze dvou programů dostupných v rámci zjednodušených postupů pro dodržování předpisů. Je k dispozici těm, kteří mají neoznámené příjmy z nezveřejněných zahraničních finančních aktiv.

Daňoví poplatníci z USA, kteří mají nárok na využití domácích offshore postupů, budou muset:

1. podat opravená přiznání spolu se všemi požadovanými mezinárodními informačními přiznáními za poslední tři roky; a
2. podat opožděné nebo opravené hlášení o zahraničních bankovních & finančních účtech (FBAR) (formulář FinCEN 114) za posledních šest let.

Kvalifikovaní žadatelé musí výše uvedené předložit spolu s podepsaným čestným prohlášením, v němž pod sankcí křivé přísahy potvrdí, že výše uvedená pochybení nebyla důsledkem úmyslného jednání.

Způsobilost pro zjednodušené domácí offshore postupy

Fyzické osoby, včetně pozůstalostí po jednotlivých daňových poplatnících, jsou způsobilé využít program zjednodušeného podání, pokud:

• Jsou rezidenty USA.
• Předtím podali daňové přiznání v USA (pokud je vyžadováno) za každý z posledních 3 let, za které se v USA podává daňové přiznání. uplynula lhůta pro podání daňového přiznání (nebo řádně požádali o prodloužení lhůty pro podání daňového přiznání).
• Neoznámili hrubý příjem ze zahraničního finančního majetku a nezaplatili daň, jak vyžadují právní předpisy USA, a možná nepodali FBAR (formulář FinCEN 114) a/nebo jedno nebo více mezinárodních informačních přiznání týkajících se zahraničního finančního majetku.
• Výše uvedená pochybení byla důsledkem neúmyslného jednání.

Neúmyslné

Neoznámení všech příjmů, nezaplacení všech daní a nepodání všech požadovaných informačních přiznání, včetně FBAR, musí být důsledkem neúmyslného jednání.

Neúmyslné jednání je jednání, které je způsobeno nedbalostí, neúmyslností nebo omylem, nebo jednání, které je výsledkem nepochopení požadavků zákona v dobré víře.

Úmyslná slepota

Daňový poplatník, který chápe, že může existovat povinnost podat daňové přiznání, ale záměrně se vyhýbá seznámení s mezinárodními požadavky na podávání informací, může být považován za úmyslné jednání. Zákon nechrání záměrnou nevědomost nebo vědomé vyhýbání se.

Podnikatelům, kteří podávají daňové přiznání, bude vyměřena pokuta podle hlavy 26 za různé offshore transakce ve výši 5 % nejvyššího souhrnného zůstatku/hodnoty zahraničních finančních aktiv daňového poplatníka, která podléhají pokutě za různé offshore transakce v letech v období, na které se vztahuje daňové přiznání, a v období, na které se vztahuje FBAR.

Diskvalifikace ze zjednodušených domácích offshore postupů

I když daňový poplatník splňuje dříve diskutované podmínky způsobilosti, je diskvalifikován, pokud nastane některá z těchto situací:

1. Klient je prověřován. Pokud IRS zahájil občanskoprávní šetření přiznání daňového poplatníka za jakékoli zdaňovací období, bez ohledu na to, zda se týká nezveřejněných zahraničních finančních aktiv, nebude daňový poplatník způsobilý k využití zjednodušených postupů. Prověřovaní daňoví poplatníci se mohou poradit se svým zástupcem. Podobně není způsobilý k použití zjednodušených postupů ani daňový poplatník, který je vyšetřován trestním oddělením IRS Criminal Investigation.
2. Nepodané přiznání. Daňový poplatník dříve nepodal své daňové přiznání v USA. V rámci zjednodušených postupů pro tuzemské offshore daně lze podat pouze opravná přiznání, nikoliv původní přiznání. Všimněte si, že není možné podat opožděná přiznání a poté je ihned po podání opravit pro účely splnění podmínek zjednodušených postupů. V takovém případě byste vědomě podali nepravdivé přiznání k dani z příjmů.

Různé offshore pokuty podle hlavy 26

Za souhlas IRS s tím, že nebude uplatňovat jiné pokuty v souvislosti s neoznámením zahraničních finančních aktiv nebo neoznámením příjmů ze zahraničních finančních aktiv, je daňovému poplatníkovi vyměřena různá offshore pokuta podle hlavy 26.

Různá offshore pokuta podle hlavy 26 se rovná 5 % nejvyššího souhrnného zůstatku/hodnoty zahraničních finančních aktiv daňového poplatníka, která podléhají různé offshore pokutě v letech v období, na které se vztahuje daňové přiznání, a v období, na které se vztahuje FBAR.

Nejvyšší souhrnný zůstatek/hodnota se určí tak, že se sečtou zůstatky na účtech ke konci roku a hodnoty aktiv ke konci roku všech zahraničních finančních aktiv, na která se vztahuje různá offshore pokuta, za každý rok v období, na které se vztahuje daňové přiznání, a v období, na které se vztahuje FBAR, a z těchto let se vybere nejvyšší souhrnný zůstatek/hodnota.

Určení základu pokuty

Nejprve je třeba určit, která aktiva mají být zahrnuta do základu pokuty. Zahraniční finanční aktivum podléhá pětiprocentní pokutě za různé offshorové operace, pokud:

• V daném roce v období, na které se vztahuje FBAR, pokud aktivum mělo být, ale nebylo uvedeno ve FBAR (formulář FinCEN 114) za daný rok.
• V daném roce v období, na které se vztahuje daňové přiznání, pokud aktivum mělo být, ale nebylo uvedeno ve formuláři 8938 za daný rok.
• V daném roce v období krytého daňového přiznání, pokud byl majetek za tento rok řádně vykázán, ale hrubý příjem ve vztahu k tomuto majetku nebyl v tomto roce vykázán.

Informace o významu zahraničního finančního majetku viz pokyny k tiskopisu FinCEN 114 a pokyny k tiskopisu 8938.

Zahraniční finanční aktiva mohou například zahrnovat:

• finanční účty vedené u zahraničních finančních institucí;
• finanční účty vedené u zahraniční pobočky americké finanční instituce;
• zahraniční akcie nebo cenné papíry, které nejsou vedeny na finančním účtu;
• zahraniční podílové fondy a
• zahraniční zajišťovací fondy a zahraniční fondy soukromého kapitálu.

Výjimka pro kanadské registrované penzijní spoření (RRSP)

Pro osoby s RRSP nebude jejich kanadský penzijní plán zahrnut do pětiprocentního základu pro výpočet pokuty. Na oprávněné osoby podle § 4.02 Rev. Proc. 2014-55 se pohlíží, jako by učinily volbu podle článku XVIII odst. 7 smlouvy o dani z příjmu mezi USA a Kanadou a odložily daň z příjmu v USA z nerozděleného příjmu dosaženého kanadským penzijním plánem.

Finanční podíl: skutečný podíl a právní podíl

FBAR vyžaduje hlášení všech zahraničních finančních účtů, na kterých má daňový poplatník finanční podíl nebo podpisové právo. Finanční zájem zahrnuje jak skutečný, tak právní zájem.

Formulář 8938 vyžaduje ohlášení účtu, na kterém má daňový poplatník skutečný zájem.

Pokuta podle hlavy 26 misc. offshore se vztahuje na veškerý ohlašovaný, ale neohlášený zahraniční finanční majetek. Pokuta se nevztahuje na aktiva, na kterých daňový poplatník neměl žádný finanční zájem, jako je účet zaměstnavatele, ke kterému měl daňový poplatník pouze podpisové právo, nebo části aktiv, na kterých neměl daňový poplatník žádný osobní finanční zájem.

Často se setkáváme s klienty, kteří mají zahraniční finanční účty, na kterých mají právní vlastnictví, ale žádný skutečný zájem. V mnoha zemích je běžnou praxí, že starší rodiče uvádějí na svých finančních účtech jako spoluvlastníky své dospělé děti. Tím je zajištěno, že jejich majetek plynule přejde na jejich děti. Pokud jsou zdrojem finančních prostředků jejich rodiče a děti na účet přímo ani nepřímo nevkládají ani nevybírají finanční prostředky, lze tvrdit, že na účtu není žádný skutečný zájem. Takové účty musí být uvedeny v hlášení FBAR. Účet, na kterém daňový poplatník nemá žádný skutečný zájem, by však nemusel být uveden ve formuláři 8938; a případné úroky nebo jiné příjmy z tohoto účtu by nebyly uvedeny v daňovém přiznání daňového poplatníka. Účty by přesto byly zahrnuty do sankčního základu FBAR.

Účty podpisového orgánu jsou ze sankčního základu vyloučeny, protože nesouvisí s neplněním daňových povinností.

Spolumajitelé

Spolumajitelé odpovídají za sankci pouze svým individuálním procentem z nejvyššího souhrnného zůstatku na účtu. Břemeno prokázání méně než 100% vlastnictví je však na daňovém poplatníkovi.

Děti, které mají společné účty se svými rodiči, ale jsou pouze signatáři, mohou podat opožděné FBAR s vysvětlujícím prohlášením. Skutečný vlastník zaplatí příslušnou pokutu.

Pokryté tříleté období pro podání daňového přiznání: Pokud byl finanční majetek uveden jak ve FBAR, tak ve formuláři 8938 a příjem byl zahrnut do daňového přiznání, nebude zahrnut do základu pro výpočet pokuty. Částka uvedená na formuláři 14654 by byla nulová.

Pokryté 6leté období FBAR: Pro 3 období FBAR, která se nepřekrývají s pokrytými 3letými obdobími daňového přiznání, pokud by byl majetek uveden v FBAR, nebyl by zahrnut do základu pokuty. Částka uvedená ve formuláři 14654 by byla nulová.

Zjednodušené tuzemské offshore postupy – výpočet pokuty

Po identifikaci aktiv v základu pro výpočet pokuty za každý rok uveďte hodnotu finančního podílu na každém aktivu k 31. prosinci příslušného roku. Po zadání hodnot aktiv do formuláře sečtěte součty za každý rok a vyberte nejvyšší souhrnnou částku jako základ pro pětiprocentní pokutu.

Všeobecný postup v rámci zjednodušených postupů

Podle IRS:

„Daňová přiznání podaná v rámci zjednodušených zahraničních offshore postupů nebo zjednodušených domácích offshore postupů budou zpracována jako jakákoli jiná přiznání podaná IRS. V důsledku toho nebude IRS potvrzovat přijetí přiznání a zjednodušený proces podání nebude zakončen podpisem závěrečné dohody s IRS.

Daňová přiznání podaná v rámci zjednodušených domácích offshore postupů nebudou automaticky předmětem auditu IRS, ale mohou být vybrána k auditu v rámci stávajících procesů výběru auditu platných pro jakékoli daňové přiznání v USA. daňová přiznání v USA a mohou rovněž podléhat ověřovacím postupům, kdy může být správnost a úplnost podání ověřena na základě informací získaných od bank, finančních poradců a dalších zdrojů.

Přiznání podaná podle zjednodušených postupů tak mohou být předmětem kontroly IRS, dodatečných občanskoprávních sankcí a případně i trestní odpovědnosti. Daňoví poplatníci, kteří se obávají, že jejich neoznámení příjmů, nezaplacení daně a nepředložení požadovaných informačních přiznání bylo způsobeno úmyslným jednáním, a kteří proto hledají záruky, že nebudou vystaveni trestní odpovědnosti a/nebo značným peněžitým sankcím, by měli zvážit účast v tradičním programu dobrovolného poskytování informací.

Poté, co daňový poplatník absolvuje zjednodušené postupy pro splnění podmínek pro podání přiznání, bude se od něj očekávat, že bude dodržovat americké zákony pro všechny budoucí roky a podávat přiznání podle běžných postupů pro podání přiznání.“

Co když nemohu získat všechny své dokumenty ze zahraničí?“

Jednou z největších překážek, se kterou se klienti setkávají, je získání výpisů za 6 let od svých zahraničních finančních institucí. Podle našich zkušeností se klientům po usilovné snaze podařilo výpisy získat. Za polehčujících okolností byli klienti schopni rekonstruovat své záznamy na základě dostupných informací.

Toto požaduje daňový úřad, pokud se vám nedaří získat dokumenty:

Co mám dělat, pokud mám potíže se získáním svých záznamů ze zahraničí?

Pokud máte potíže se získáním záznamů, pečlivě zdokumentujte své pokusy. U telefonických hovorů si poznamenejte datum, čas a délku trvání hovoru; zaznamenejte si celé jméno zaměstnance zahraniční finanční instituce, se kterým hovoříte. V případě korespondence si pořiďte fotokopii veškeré korespondence odeslané zahraniční finanční instituci a od ní. Pro veškerou korespondenci zasílanou zahraničním finančním institucím doporučujeme používat doručovací nebo poštovní službu, která poskytuje potvrzení o doručení nebo zpětné potvrzení. Naše zkušenosti s offshore případy z posledních let ukazují, že daňoví poplatníci jsou nakonec úspěšní při získávání kopií výpisů a dalších záznamů od zahraničních finančních institucí.

Co se stane, pokud IRS zamítne vaše zjednodušené domácí offshore podání?

Zjednodušené postupy nejsou ve skutečnosti programem v tom smyslu, že jejich výsledkem není přijetí nebo zamítnutí. Předpokládá se, že daňový poplatník nepodal úmyslně opravné daňové přiznání v rámci zjednodušených postupů. Neúmyslnost však může být později zpochybněna při následné kontrole. Riziko tedy nespočívá v zamítnutí, ale spíše v tom, že svévolný klient podá žádost v rámci zjednodušených postupů a později bude podroben auditu.

Co když prostě nic neudělám?

Pokud nejste připraveni čelit potenciálnímu auditu z pekla a značným občanskoprávním sankcím, měli byste zveřejnit informace nyní.

Zavřel jsem své zahraniční účty. Musím to stále hlásit?

Dále nemusíte mít žádné zahraniční ohlašovací povinnosti. Vaše dřívější přiznání a nepodané FBAR však zůstanou otevřené ke zkoumání. Jak dlouho, to záleží na:

• Všeobecně platí, že daňové přiznání může být kontrolováno až 3 roky po podání a daňový úřad může vyměřit pokuty za nesplnění povinnosti FBAR až po dobu 6 let od data splatnosti.
• Pokud jste neuvedli příjmy připadající na zahraniční finanční aktiva přesahující 5 000 USD, může daňový úřad kontrolovat vaše přiznání až 6 let.
• Pokud jste neuvedli hrubý příjem o více než 25 %, může IRS provést audit přiznání až po dobu 6 let.
• Pokud jste byli povinni podat mezinárodní informační přiznání, např. formulář 8938 nebo formulář 5471, a nepodali jste je, může IRS provést audit přiznání kdykoli (tj. do 31. 12. 2018), promlčecí lhůta nezačne běžet).

Klienti mohou mít několik let nebo dokonce deset i více let nesplnění povinnosti.

Kdy skončí zjednodušená domácí offshore řízení?

V určitém okamžiku skončí, ale nikdo neví, kdy se tak skutečně stane.

Je pravděpodobné, že IRS oznámí ukončení postupů s velkým předstihem, jako tomu bylo v případě ukončení OVDP (IRS oznámil v březnu 2018, že program ukončí v září 2018).

Nájem daňového právníka

Důležité je osvědčení o neúmyslnosti. Největší nebezpečí při zjednodušených postupech spočívá v tom, že klient úmyslně podá daňovému úřadu nepravdivé daňové přiznání. Nebo velmi pravděpodobně může změnit situaci, která by byla neúmyslná, v úmyslnou. Při podání nepravdivého prohlášení může být klient obviněn z podání nepravdivého dokumentu.

Téměř stejně špatná jsou i mnohomluvná prohlášení, která nedbale obsahují více informací, než je třeba, a někdy pojednávají o nesouvisejících záležitostech nebo o informacích, které jsou daleko za hranicí promlčení. Daňovému úřadu tak zbývá více oblastí, které může prozkoumat.

Pomáháme daňovým poplatníkům, kteří mají nezveřejněný zahraniční finanční majetek.
Sjednejte si schůzku a zjistěte, jak vám můžeme pomoci.