Suuntaviivaistetut kotimaan offshore-menettelyt

Suuntaviivaistetut kotimaan offshore-menettelyt – yleiskatsaus

Suuntaviivaistetut IRS:n kotimaan offshore-menettelyt (SDOP) ovat toinen virtaviivaistettuihin arkistointimenettelyihin sisältyvistä kahdesta ohjelmasta. Se on käytettävissä niille, joilla on ilmoittamattomia tuloja ilmoittamattomista ulkomaisista rahoitusvaroista.

Yhdysvaltalaisten veronmaksajien, jotka ovat oikeutettuja käyttämään kotimaisia offshore-menettelyjä, on:

1. tehdä muutetut veroilmoitukset sekä kaikki vaadittavat kansainväliset tietoilmoitukset viimeisiltä kolmelta vuodelta ja
2. tehdä viivästyneet tai muutetut raportit ulkomaisista pankkitileistä (FBAR, Report Of Foreign Bank & Financial Accounts) (FinCEN:n lomake 114) viimeisimmiltä kuudelta vuodelta.

Qualified filers must submit the above with a signed certified certification statement attesting under penalties of perjury that the failures above resulted from non-willful conduct.

Kelpoisuus virtaviivaistettuihin kotimaisiin offshore-menettelyihin

Henkilöt, mukaan lukien yksittäisten verovelvollisten kuolinpesät, ovat oikeutettuja käyttämään virtaviivaistettua arkistointiohjelmaa, jos:

• Hän on Yhdysvalloissa asuva henkilö.
• Hän on aiemmin jättänyt Yhdysvaltain veroilmoituksen (jos se on vaadittu) jokaiselta kolmelta viimeksi kuluneelta vuodelta, jolta on annettu veroilmoitus Yhdysvalloissa. veroilmoituksen eräpäivä (tai asianmukaisesti haettu pidennetty eräpäivä) on mennyt umpeen.
• He eivät ole ilmoittaneet ulkomaisesta rahoitusvarallisuudesta saatuja bruttotuloja ja maksaneet veroa Yhdysvaltain lainsäädännön edellyttämällä tavalla ja ovat saattaneet laiminlyödä FBAR-ilmoituksen (FinCEN:n lomake 114) ja/tai yhden tai useamman ulkomaisen rahoitusvarallisuuteen liittyvän kansainvälisen veroilmoituksen jättämisen.
• Yllä mainitut laiminlyönnit johtuivat tahattomasta menettelystä.

Tahattomuus

Kaikkien tulojen ilmoittamatta jättämisen, kaikkien verojen maksamisen ja kaikkien vaadittujen tietoilmoitusten, mukaan lukien FBAR-ilmoitukset, jättämisen täytyy johtua tahattomasta menettelystä.

Ei-tarkoituksenmukainen toiminta on toimintaa, joka johtuu huolimattomuudesta, tahattomuudesta tai erehdyksestä, tai toimintaa, joka on seurausta vilpittömässä mielessä tapahtuneesta väärinkäsityksestä lain vaatimuksista.

Tarkoituksenmukainen sokeus

Veronmaksajan, joka ymmärtää, että ilmoitusvelvollisuus saattaa olla olemassa, mutta joka tarkoituksellisesti välttää perehtymästä kansainvälisiin tietojen ilmoittamisvelvollisuuksiin, voidaan katsoa toimineen tahallisesti. Laki ei suojaa tahallista tietämättömyyttä tai tietoista välttelyä.

Velvollisille verovelvollisille määrätään 26 osaston mukainen sekalainen offshore-sakko, jonka suuruus on 5 prosenttia verovelvollisen sellaisten ulkomaisten rahoitusvarojen korkeimmasta yhteenlasketusta saldosta/arvosta, joihin sovelletaan sekalaista offshore-sakkoa soveltamisalaan kuuluvan veroilmoituskauden ja soveltamisalaan kuuluvan FBAR-kauden aikana.

Hyötyjen kotimaisten offshore-menettelyjen ulkopuolelle jättäminen

Vaikka verovelvollinen täyttäisikin aiemmin käsitellyt kelpoisuusvaatimukset, verovelvollinen suljetaan pois, jos jompikumpi näistä tilanteista toteutuu.

1. Asiakas on tutkinnan kohteena. Jos IRS on aloittanut verovelvollisen veroilmoituksen siviilitutkinnan minkä tahansa verovuoden osalta riippumatta siitä, liittyykö se julkistamattomaan ulkomaiseen rahoitusvarallisuuteen, verovelvollinen ei ole oikeutettu käyttämään yksinkertaistettuja menettelyjä. Verovelvolliset, joita tutkitaan, voivat neuvotella asiamiehensä kanssa. Vastaavasti verovelvollinen, jota IRS:n rikostutkinta tutkii rikosoikeudellisesti, ei myöskään ole oikeutettu käyttämään yksinkertaistettuja menettelyjä.
2. Tekemätön veroilmoitus. Verovelvollinen ei ole aiemmin jättänyt Yhdysvaltain veroilmoitustaan. Vain muutettuja veroilmoituksia, ei alkuperäisiä veroilmoituksia, voidaan toimittaa virtaviivaistettujen kotimaisten offshore-menettelyjen mukaisesti. Huomattakoon, että ei ole mahdollista jättää myöhästyneitä veroilmoituksia ja muuttaa niitä heti sen jälkeen, jotta ne olisivat oikeutettuja yksinkertaistettuihin menettelyihin. Silloin olet tietoisesti jättänyt vääriä tuloveroilmoituksia.

Title 26 miscellaneous offshore penalty

Vastineeksi siitä, että IRS suostuu olemaan soveltamatta muita seuraamuksia ulkomaisen rahoitusvarallisuuden ilmoittamatta jättämisestä tai ulkomaisesta rahoitusvarallisuudesta saadun tulon ilmoittamatta jättämisestä, verovelvolliselle määrätään Title 26 miscellaneous offshore penalty.

Titellyn 26 osaston mukainen sekalainen offshore-sakko on 5 prosenttia verovelvollisen sellaisten ulkomaisten rahoitusvarojen korkeimmasta yhteenlasketusta saldosta/arvosta, joihin sovelletaan sekalaista offshore-sakkoa soveltamisalaan kuuluvan veroilmoituskauden ja soveltamisalaan kuuluvan FBAR-kauden vuosien aikana.

Korkein yhteenlaskettu saldo/arvo määritetään laskemalla yhteen kaikkien niiden ulkomaisten rahoitusvarojen tilien saldot ja omaisuuserien arvot vuoden lopussa, joihin kohdistuu sekalainen offshore-varallisuusrangaistus kultakin veroilmoituskauden ja FBAR-kauden vuodelta, ja valitsemalla näistä vuosista korkein yhteenlaskettu saldo/arvo.

Rangaistuspohjan määrittäminen

Ensin on määriteltävä, mitkä omaisuuserät sisällytetään rangaistuspohjaan. Ulkomaiseen rahoitusvarallisuuteen sovelletaan 5 prosentin erilaista offshore-sakkoa, jos:

• Varallisuudesta olisi pitänyt ilmoittaa FBAR-ilmoituksella (FinCENin lomake 114) tiettynä vuonna FBAR-ilmoituskauden aikana, mutta sitä ei ole ilmoitettu kyseisenä vuonna.
• Varallisuudesta olisi pitänyt ilmoittaa FBAR-ilmoituksella (FinCENin lomake 114) tiettynä vuonna FBAR-ilmoituskauden aikana, jos siitä olisi pitänyt ilmoittaa veronpalautusilmoituksella (FinCENin lomake 114) tiettynä vuonna 8938-lomakkeella, muttei ilmoitettu kyseisenä vuonna.
• Tietyllä katetun veroilmoituskauden tietyllä vuodella, jos omaisuuserä oli asianmukaisesti ilmoitettu kyseiseltä vuodelta, mutta omaisuuserään liittyviä bruttotuloja ei ilmoitettu kyseiseltä vuodelta.

Tietoa ulkomaisen rahoitusvarallisuuden merkityksestä on FinCENin lomakkeen 114 ohjeissa ja lomakkeen 8938 ohjeissa.

Vieraana rahoitusvarallisuutena voidaan pitää esimerkiksi:

• rahoitustilejä, joita pidetään ulkomaisissa rahoituslaitoksissa;
• rahoitustilejä, joita pidetään yhdysvaltalaisen rahoituslaitoksen ulkomaisessa sivukonttorissa;
• ulkomaisia osakkeita tai arvopapereita, joita ei pidetä rahoitustilillä;
• ulkomaisia sijoitusrahastoja; ja
• ulkomaisia hedge-rahastoja ja ulkomaisia yksityisiä pääomarahastoja. Rev. Proc. 2014-55:n 4.02 §:n nojalla tukikelpoisia henkilöitä kohdellaan siten, että he ovat tehneet Yhdysvaltojen ja Kanadan välisen tuloverosopimuksen XVIII artiklan 7 kohdan mukaisen valinnan lykätä Yhdysvaltojen tuloveron maksamista kanadalaisesta eläkejärjestelystä saadusta jakamattomasta tulosta.
  

  Rahoituksellinen intressi: tosiasiallinen intressi (beneficial interest) ja oikeudellinen intressi (legal interest)

  FBAR-tiedonantovelvollisuus edellyttää, että ilmoitetaan kaikki sellaiset ulkomaiset finanssitilit, joiden osalta veronmaksajalta edellytetään rahallista intressiä (financial interest) tai joissa veronmaksajalla on nimenkirjoitusoikeus. Taloudellinen etu sisältää sekä taloudellisen että oikeudellisen edun.

  Lomakkeessa 8938 edellytetään sellaisen tilin ilmoittamista, jossa veronmaksajalla on taloudellista etua.

  Title 26 misc. offshore -rangaistusta sovelletaan kaikkeen ilmoitettavaan mutta ilmoittamatta jätettyyn ulkomaiseen rahoitusvarallisuuteen. Rangaistuksen ei ole tarkoitus koskea varoja, joihin verovelvollisella ei ollut taloudellista intressiä, kuten työnantajan tiliä, johon verovelvollisella oli vain nimenkirjoitusoikeus, tai osia varoista, joihin verovelvollisella ei ollut henkilökohtaista taloudellista intressiä.

  Kohtaamme usein asiakkaita, joilla on ulkomaisia rahoitustilejä, joihin heillä on laillinen omistusoikeus, mutta ei taloudellista intressiä. Monissa maissa on yleinen käytäntö, että iäkkäät vanhemmat sisällyttävät aikuiset lapsensa yhteisiksi laillisiksi omistajiksi rahoitustileilleen. Näin varmistetaan, että heidän omaisuutensa siirtyy saumattomasti heidän lapsilleen. Jos varojen lähde on heidän vanhempiensa, eivätkä lapset talleta tai nosta varoja tilille suoraan tai välillisesti, voidaan väittää, että tilillä ei ole taloudellista etua. Tällaiset tilit on ilmoitettava FBAR-ilmoituksessa. Tiliä, jossa verovelvollisella ei ole taloudellista etua, ei kuitenkaan tarvitse ilmoittaa lomakkeella 8938, eikä kyseiseltä tililtä saatuja korkoja tai muita tuloja tarvitse ilmoittaa verovelvollisen veroilmoituksessa. Kyseiset tilit sisältyisivät silti FBAR-sakkoperusteeseen.

  Allekirjoitusviranomaisten tilit eivät kuulu sakkoperusteen piiriin, koska ne eivät liity verorikkomuksiin.

  Miesosakkaat

  Miesosakkaat ovat vastuussa sakosta vain sen perusteella, mikä on heidän henkilökohtainen prosenttiosuutensa tilin korkeimmasta kokonaissaldosta. Verovelvollisella on kuitenkin velvollisuus osoittaa, että omistusosuus on alle 100 prosenttia.

  Lapset, joilla on yhteisiä tilejä vanhempiensa kanssa, mutta jotka ovat vain allekirjoittajia, voivat jättää myöhästyneet FBAR-ilmoitukset perusteluineen. Tosiasiallinen omistaja maksaa asianmukaisen rangaistuksen.

  Katettu 3 vuoden veroilmoituskausi: Jos rahoitusvarallisuus oli ilmoitettu sekä FBAR-ilmoituksessa että lomakkeella 8938 ja tulot sisältyivät veroilmoitukseen, niitä ei sisällytetä rangaistusperusteeseen. Lomakkeelle 14654 merkitty määrä olisi nolla.

  Covered 6 year FBAR period: Niiden 3 FBAR-kauden osalta, jotka eivät ole päällekkäisiä katettujen 3 vuoden veroilmoituskausien kanssa, jos omaisuus ilmoitettiin FBAR-ilmoituksessa, sitä ei sisällytettäisi rangaistusperusteeseen. Kohtaan 14654 merkitty määrä olisi nolla.

  Suoraviivaistetut kotimaiset offshore-menettelyt – rangaistuslaskenta

  Kun rangaistusperustaan kuuluvat varat on yksilöity kunkin vuoden osalta, merkitään kunkin omaisuuden taloudellisen osuuden arvo 31. joulukuuta kyseisenä vuonna. Kun omaisuuserien arvot on merkitty lomakkeelle, lasketaan yhteen kunkin vuoden yhteenlasketut summat ja valitaan korkein yhteenlaskettu summa 5 prosentin seuraamusmaksun perusteeksi.

  Yleiskohtelu virtaviivaistetuissa menettelyissä

  Yleiskohtelu virtaviivaistetuissa menettelyissä

  Yleiskohtelu virtaviivaistetuissa ulkomaisissa offshore-menettelyissä tai virtaviivaistetuissa kotimaisissa offshore-menettelyissä toimitetut veroilmoitukset käsitellään samalla tavalla kuin mitkä tahansa muutkin veroilmoitukset, jotka lähetetään IRS:lle. Näin ollen IRS ei kuittaa veroilmoitusten vastaanottamista eikä yksinkertaistettu jättämisprosessi johda IRS:n kanssa tehtävän sopimuksen allekirjoittamiseen.

  Virtaviivaistettujen kotimaisten offshore-menettelyjen mukaisesti toimitetut veroilmoitukset eivät joudu automaattisesti IRS:n tarkastettaviksi, mutta ne voidaan valita tarkastettaviksi nykyisten tarkastusten valintamenettelyjen mukaisesti, joita sovelletaan kaikkiin U.S.A:n veroilmoituksiin. Yhdysvaltain veroilmoituksiin, ja niihin voidaan soveltaa myös tarkastusmenettelyjä, joissa ilmoitusten paikkansapitävyys ja täydellisyys voidaan tarkistaa pankeilta, rahoitusneuvonantajilta ja muista lähteistä saatujen tietojen perusteella.

  Siten virtaviivaistettujen menettelyjen mukaisesti toimitetut ilmoitukset voidaan tutkia IRS:n toimesta, niille voidaan määrätä siviilioikeudellisia lisäsakkoja ja ne voidaan tarvittaessa saattaa jopa rikosoikeudelliseen vastuuseen. Veronmaksajien, jotka ovat huolissaan siitä, että tulojen ilmoittamatta jättäminen, verojen maksamatta jättäminen ja vaadittujen tietojen toimittamatta jättäminen johtui tahallisesta toiminnasta, ja jotka sen vuoksi haluavat varmuuden siitä, että he eivät joudu rikosoikeudelliseen vastuuseen ja/tai huomattaviin rahamääräisiin rangaistuksiin, olisi harkittava osallistumista perinteiseen vapaaehtoisen ilmoittamisen ohjelmaan.

  Sen jälkeen, kun verovelvollinen on suorittanut yksinkertaistetun ilmoitusmenettelyn noudattamisen, hänen odotetaan noudattavan Yhdysvaltain lainsäädäntöä kaikkina tulevina vuosina ja antavan veroilmoitukset tavanomaisten ilmoitusmenettelyjen mukaisesti.”

  Mitä jos en saa kaikkia asiakirjojani ulkomailta?

  Yksi suurimmista esteistä, joihin asiakkaat törmäävät, on kuuden vuoden tiliotteiden saaminen ulkomaisilta rahoituslaitoksiltaan. Kokemuksemme mukaan asiakkaat ovat ahkeran yrittämisen jälkeen pystyneet saamaan tietonsa. Lieventävissä olosuhteissa asiakkaat ovat pystyneet rekonstruoimaan tietonsa käytettävissä olevien tietojen avulla.

  Tätä IRS vaatii, jos et pysty hankkimaan asiakirjoja:

  Mitä minun pitäisi tehdä, jos minulla on vaikeuksia saada tietojani ulkomailta?

  Jos sinulla on vaikeuksia saada tietojasi, dokumentoi yrityksesi huolellisesti. Puhelinkeskustelujen osalta merkitse muistiin puhelun päivämäärä, kellonaika ja kesto; merkitse muistiin sen ulkomaisen rahoituslaitoksen työntekijän täydellinen nimi, jonka kanssa puhut. Kirjeenvaihdon osalta ottakaa valokopio kaikesta kirjeenvaihdosta ulkomaiselle rahoituslaitokselle ja ulkomaiselta rahoituslaitokselta. Suosittelemme käyttämään jakelu- tai postipalvelua, joka antaa lähetysvahvistuksen tai palautuskuitin kaikelle ulkomaisille rahoituslaitoksille lähetetylle kirjeenvaihdolle. Kokemuksemme offshore-tapauksista viime vuosina on osoittanut, että veronmaksajat onnistuvat lopulta saamaan jäljennökset tiliotteista ja muista tallenteista ulkomaisilta rahoituslaitoksilta.

  Mitä tapahtuu, jos IRS hylkää virtaviivaistetun kotimaisen offshore-ilmoituksenne?

  Virtaviivaistetut menettelyt eivät oikeastaan ole ohjelma siinä mielessä, että se ei johda hyväksymiseen tai hylkäämiseen. Verovelvollisen oletetaan olevan tahaton, kun hän toimittaa muutettuja veroilmoituksia virtaviivaistettujen menettelyjen mukaisesti. Vilpittömyys voidaan kuitenkin myöhemmin kyseenalaistaa myöhemmässä tarkastuksessa. Riskinä ei siis ole hylkääminen vaan pikemminkin se, että tahallinen asiakas hakee yksinkertaistettuja menettelyjä ja joutuu myöhemmin tarkastuksen kohteeksi.

  Mitä jos en tee mitään?

  Jos et ole valmis kohtaamaan helvetinmoista tarkastusta ja huomattavia siviilioikeudellisia rangaistuksia, sinun pitäisi ilmoittaa nyt.

  Olen sulkenut ulkomaiset tilini. Pitääkö minun silti ilmoittaa?

  Jatkossa sinulla ei ehkä ole mitään ulkomaisia ilmoitusvelvollisuuksia. Aiemmat ilmoituksesi ja toimittamattomat FBAR-ilmoituksesi ovat kuitenkin edelleen tutkittavissa. Kuinka kauan, riippuu:

  • Yleisesti veroilmoitus voidaan tarkastaa enintään kolmen vuoden ajan sen jättämisestä, ja IRS voi määrätä rangaistuksia FBAR-ilmoituksen laiminlyönnistä enintään kuuden vuoden ajan eräpäivästä.
  • Jos olet jättänyt merkitsemättä ulkomaiseen rahoitusvarallisuuteen liittyvät tulot, jotka ylittävät 5 000 dollaria, IRS voi tarkastaa veroilmoituksesi jopa kuuden vuoden ajan.
  • Jos olet ilmoittanut bruttotulosi yli 25 prosenttia liian pieninä, IRS voi tarkastaa ilmoituksen jopa 6 vuoden ajan.
  • Jos sinun olisi pitänyt antaa kansainvälinen ilmoitus, kuten lomake 8938 tai lomake 5471, etkä ole antanut sitä, IRS voi tarkastaa ilmoituksesi milloin tahansa (esim, vanhentumisaika ei ala kulua).

  Asiakkailla saattaa olla useita vuosia tai jopa vuosikymmen tai enemmänkin aikaa laiminlyönnistä.

  Milloin virtaviivaistetut kotimaiset offshore-menettelyt loppuvat?

  Jossain vaiheessa ne loppuvat, mutta kukaan ei tiedä, milloin se todella tapahtuu.

  On todennäköistä, että IRS ilmoittaa hyvissä ajoin etukäteen, että menettelyt päättyvät, kuten OVDP:n päättyessä (IRS ilmoitti maaliskuussa 2018, että se lopettaisi ohjelman syyskuussa 2018).

  Veroasianajajan palkkaaminen

  Todistuksen antaminen siitä, että ei ole vilpillistä, on tärkeää. Suurimpana vaarana virtaviivaistetuissa menettelyissä on se, että tahallinen asiakas antaa verohallinnolle vääriä tietoja. Tai hyvin mahdollisesti tilanne, joka ei olisi ollut tahallinen, muuttuu tahalliseksi. Kun tehdään väärä lausunto, asiakasta voidaan syyttää väärän asiakirjan jättämisestä.

  Viimeistään yhtä pahoja ovat pitkäveteiset lausunnot, jotka sisältävät huolimattomasti enemmän tietoja kuin on tarpeen, ja joissa joskus käsitellään toisiinsa liittymättömiä asioita tai tietoja, jotka ovat kaukana vanhentumisajan ulkopuolella. Näin verovirastolle jää enemmän alueita tutkittavaksi.

  Auttaisimme veronmaksajia, joilla on ilmoittamatta jätettyjä ulkomaisia varoja.
  Varaa aika nähdäksesi, miten voimme auttaa.

  Kerro tapaaminen.