Procedimentos Dinâmicos para Offshore Doméstico – Visão Geral
Os procedimentos simplificados do IRS para offshore doméstico (SDOP) são um dos dois programas disponíveis nos procedimentos simplificados de conformidade de arquivamento. Está disponível para aqueles que têm rendimentos não declarados de activos financeiros estrangeiros não declarados.
Os contribuintes dos EUA elegíveis para utilizar os procedimentos domésticos offshore precisarão de:
- arquivar retornos corrigidos, juntamente com todas as informações internacionais exigidas, nos últimos três anos; e
- arquivar o relatório de delinquentes ou emendado do Foreign Bank & Contas Financeiras (FBAR) (FinCEN Form 114) dos últimos seis anos.
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Os arquivadores qualificados devem apresentar o acima assinado juntamente com uma declaração de certificação atestando sob penas de perjúrio que as falhas acima resultaram de conduta não intencional.
Elegibilidade para os procedimentos simplificados domésticos offshore
Indivíduos, incluindo propriedades de contribuintes individuais, são elegíveis para usar o programa de arquivamento simplificado se:
- São residentes nos EUA.
- Têm previamente arquivado uma declaração de imposto de renda nos EUA (se necessário) para cada um dos 3 anos mais recentes para os quais os EUA (ou devidamente aplicada para o vencimento prorrogado) tenha passado.
- Não declararam a renda bruta de um ativo financeiro estrangeiro e não pagaram impostos, conforme exigido pela lei americana, e podem não ter declarado uma FBAR (FinCEN Form 114) e/ou uma ou mais declarações de informação internacional com respeito ao ativo financeiro estrangeiro.
- As falhas acima resultaram de conduta não intencional.
Não intencional
A falha em relatar toda a renda, pagar todos os impostos e enviar todas as declarações de informação exigidas, incluindo as FBARs, deve ser devida a conduta não intencional.
A conduta não intencional é uma conduta que se deve a negligência, inadvertência, ou erro ou conduta que é o resultado de uma má compreensão de boa fé das exigências da lei.
Cegueira intencional
Um contribuinte que entenda que pode haver uma exigência de declaração, mas que evite deliberadamente aprender sobre as exigências de declaração de informações internacionais pode ser considerado como tendo agido deliberadamente. A lei não protege a ignorância deliberada ou a evasão consciente.
Os contribuintes elegíveis serão sujeitos a uma penalidade offshore diversa de Título 26 igual a 5% do maior saldo/valor agregado dos ativos financeiros estrangeiros do contribuinte que estão sujeitos à penalidade offshore diversa durante os anos do período coberto da declaração de imposto e do período coberto da FBAR.
Desqualificação dos procedimentos internos offshore simplificados
Aven se um contribuinte cumprir os requisitos de elegibilidade previamente discutidos, o contribuinte é desqualificado se qualquer uma destas situações se aplicar.
- O cliente está a ser examinado. Caso o IRS tenha iniciado um exame civil das declarações do contribuinte para qualquer exercício fiscal, independentemente de se tratar de activos financeiros estrangeiros não divulgados, o contribuinte não será elegível para utilizar os procedimentos simplificados. Os contribuintes em exame podem consultar o seu agente. Da mesma forma, um contribuinte em fase de investigação criminal por parte do IRS também não é elegível para utilizar os procedimentos simplificados.
- Declaração não arquivada. O contribuinte não apresentou previamente a sua declaração de impostos nos EUA. Somente declarações alteradas, e não declarações originais, podem ser submetidas sob os procedimentos simplificados de procedimentos domésticos offshore. Note que não é uma opção arquivar declarações delinqüentes e imediatamente após emendá-las para fins de qualificação para os procedimentos simplificados. O contribuinte terá então, conscientemente, apresentado falsas declarações de imposto de renda.
Título 26 penalidades diversas offshore
Em consideração do acordo do IRS de não fazer valer outras penalidades com respeito à falta de declaração de ativos financeiros estrangeiros ou à falta de declaração de renda de ativos financeiros estrangeiros, o contribuinte é multado em uma penalidade offshore diversa do Título 26.
A penalidade diversa offshore do Título 26 é igual a 5% do maior saldo/valor agregado dos activos financeiros estrangeiros do contribuinte que estão sujeitos à penalidade diversa offshore durante os anos do período de declaração de imposto coberto e do período FBAR coberto.
O maior saldo/valor agregado é determinado pela agregação dos saldos das contas de final de ano e dos valores dos ativos de final de ano de todos os ativos financeiros estrangeiros sujeitos à penalidade diversa offshore para cada um dos anos do período coberto da declaração de impostos e do período FBAR coberto e selecionando o maior saldo/valor agregado dentre esses anos.
Determinar a base de penalidades
Primeiro deve ser determinado quais ativos devem ser incluídos na base de penalidades. Um ativo financeiro estrangeiro está sujeito à penalidade diversa de 5% offshore se:
- Em determinado ano no período coberto da FBAR se o ativo deveria ter sido, mas não foi, reportado em um FBAR (Formulário FINCEN 114) para aquele ano.
- Em determinado ano no período coberto da declaração de imposto se o ativo deveria ter sido, mas não foi, reportado em um Formulário 8938 para aquele ano.
- Em determinado ano do período de declaração de imposto coberto se o activo foi devidamente reportado para esse ano, mas o rendimento bruto relativo ao activo não foi reportado nesse ano.
Para informações sobre o significado de activo financeiro estrangeiro, veja as instruções para o Formulário 114 da FinCEN e as instruções para o Formulário 8938.
Por exemplo, ativos financeiros estrangeiros podem incluir:
- contas financeiras mantidas em instituições financeiras estrangeiras;
- contas financeiras mantidas em uma filial estrangeira de uma instituição financeira norte-americana;
- aquisito estrangeiro ou títulos não mantidos em uma conta financeira;
- fundos mútuos estrangeiros; e
- fundos hedge estrangeiros e fundos de private equity estrangeiros.
Excepção para os planos de poupança-reforma canadenses registrados (RRSPs)
Para aqueles com RRSPs, seu plano de poupança-reforma canadense não será incluído na base de 5 por cento de penalidades. As pessoas elegíveis sob o § 4.02 do Rev. Proc. 2014-55, são tratadas como tendo feito a eleição sob o Artigo XVIII(7) do tratado de imposto de renda EUA-Canadá para diferir o imposto de renda dos EUA sobre a renda não distribuída obtida por um plano de aposentadoria canadense.
Juros financeiros: juros benéficos e juros legais
A FBAR exige o relatório de todas as contas financeiras estrangeiras nas quais um contribuinte tem interesse financeiro ou autoridade de assinatura. Os juros financeiros incluem tanto juros benéficos como juros legais.
A FBAR exige o relatório de uma conta na qual o contribuinte tem juros benéficos.
A penalidade offshore do Título 26 se aplica a todos os ativos financeiros estrangeiros relatáveis, mas não relatados. A penalidade não se destina a atingir activos em que o contribuinte não tinha qualquer interesse financeiro, tais como uma conta do empregador sobre a qual o contribuinte tinha apenas autoridade de assinatura, ou partes de activos em que o contribuinte não tinha qualquer interesse financeiro pessoal.
Contramo-nos frequentemente com clientes que têm contas financeiras no estrangeiro em que têm propriedade legal mas não têm qualquer interesse benéfico. Em muitos países, é prática comum que pais idosos incluam seus filhos adultos como co-proprietários legais em suas contas financeiras. Isto assegura que o seu património passa sem problemas para os seus filhos. Se a origem dos fundos é dos seus pais, e os filhos não depositam ou levantam fundos na conta, directa ou indirectamente, pode-se argumentar que não há interesse benéfico na conta. Tais contas devem ser incluídas na FBAR. No entanto, uma conta na qual o contribuinte não tenha juros benéficos não precisaria ser informada no Formulário 8938; e quaisquer juros ou outros rendimentos dessa conta não seriam informados na declaração de imposto do contribuinte. As contas ainda seriam incluídas na base de penalidades da FBAR.
As contas da autoridade de assinatura são excluídas da base de penalidades por não estarem relacionadas com o não cumprimento das obrigações fiscais.
Co-owners
Co-owners são responsáveis pela penalidade apenas na sua percentagem individual do maior saldo agregado na conta. No entanto, o ônus é do contribuinte estabelecer menos de 100% de propriedade.
As crianças que têm contas conjuntas com seus pais, mas são meramente signatários, podem registrar as FBARs delinqüentes com uma declaração explicativa. O beneficiário efetivo pagará a penalidade correspondente.
Coberto período de 3 anos de declaração de imposto: Se o activo financeiro fosse reportado tanto na FBAR como no Formulário 8938, e a renda fosse incluída na declaração de impostos, não seria incluída na base da penalidade. O valor entrado no 14654 seria zero.
Coberto período de 6 anos da FBAR: Para os 3 períodos FBAR que não se sobrepõem aos períodos cobertos de 3 anos da declaração de impostos, se o ativo fosse reportado na FBAR, ele não seria incluído na base de penalidade. O valor inscrito no 14654 seria zero.
Procedimentos internos offshore simplificados – cálculo de penalidades
Após a identificação dos ativos na base de penalidades para cada ano, insira o valor dos juros financeiros em cada ativo em 31 de dezembro do ano aplicável. Uma vez que os valores dos ativos tenham sido inseridos no formulário, somar os totais para cada ano e selecionar o maior valor agregado como base para a penalidade de 5%.
Tratamento geral sob os procedimentos simplificados
Por IRS:
“As declarações fiscais submetidas sob os Procedimentos Simplificados Offshore Estrangeiro ou os Procedimentos Simplificados Offshore Doméstico serão processadas como qualquer outra declaração submetida ao IRS. Consequentemente, o recebimento das declarações não será reconhecido pelo IRS e o processo de arquivamento simplificado não culminará na assinatura de um acordo de fechamento com o IRS.
“Devoluções submetidas sob os Procedimentos Simplificados Offshore Domésticos não serão sujeitas à auditoria do IRS automaticamente, mas podem ser selecionadas para auditoria sob os processos de seleção de auditoria existentes aplicáveis a qualquer U. S. e podem também estar sujeitas a procedimentos de verificação, na medida em que a exatidão e a integridade das declarações podem ser verificadas em relação às informações recebidas de bancos, consultores financeiros e outras fontes.
Assim, as declarações submetidas sob os procedimentos simplificados podem estar sujeitas ao exame do IRS, a sanções civis adicionais e até mesmo à responsabilidade criminal, se apropriado. Os contribuintes que estão preocupados com o facto de que a sua não declaração de rendimentos, pagamento de impostos e apresentação das declarações exigidas se deveu a uma conduta deliberada e que, portanto, procuram obter garantias de que não estarão sujeitos a responsabilidade criminal e/ou sanções pecuniárias substanciais devem considerar a participação no Programa de Divulgação Voluntária Tradicional.
Após um contribuinte ter completado os procedimentos simplificados de preenchimento de declarações, espera-se que ele ou ela cumpra a lei dos EUA para todos os anos futuros e preencha as declarações de acordo com os procedimentos de preenchimento regular”
E se eu não conseguir obter todos os meus documentos do exterior?
Um dos maiores obstáculos que os clientes enfrentam é a obtenção de 6 anos de declarações das suas instituições financeiras estrangeiras. Em nossa experiência, após um esforço diligente, os clientes têm sido capazes de obter seus registros. Em circunstâncias atenuantes, os clientes têm sido capazes de reconstruir seus registros usando as informações disponíveis.
Isto é o que a Receita Federal exige se você não conseguir obter documentos:
O que devo fazer se eu estiver tendo dificuldade em obter meus registros do exterior?
Se você estiver tendo dificuldade em obter registros, documente cuidadosamente suas tentativas. Para conversas telefônicas, anote a data, hora e duração da ligação; anote o nome completo do funcionário da instituição financeira estrangeira com quem você fala. Para correspondência, faça uma fotocópia de toda a correspondência de e para a instituição financeira estrangeira. Recomendamos o uso de uma entrega ou serviço postal que forneça confirmação de entrega ou um recibo de retorno para toda a correspondência enviada para instituições financeiras estrangeiras. Nossa experiência com casos offshore nos últimos anos tem mostrado que os contribuintes são bem sucedidos na recuperação de cópias de declarações e outros registros de instituições financeiras estrangeiras.
O que acontece se o IRS rejeita o seu arquivamento offshore doméstico simplificado?
Os procedimentos simplificados não são realmente um programa, na medida em que não resulta em uma aceitação ou rejeição. Presume-se que um contribuinte não é voluntário quando apresenta uma declaração de imposto alterada de acordo com os procedimentos simplificados. No entanto, a falta de vontade pode ser posteriormente posta em causa numa auditoria posterior. Portanto, o risco não é de rejeição, mas sim de um cliente intencional se candidatar sob os procedimentos simplificados e mais tarde ser auditado.
E se eu simplesmente não fizer nada?
A menos que você esteja pronto para enfrentar uma potencial auditoria do inferno e penalidades civis substanciais, você deve divulgar agora.
Eu fechei minhas contas no exterior. Eu ainda preciso reportar?
Adiante você pode não ter nenhuma exigência de reportar no exterior. No entanto, seus retornos anteriores e FBARs não arquivados permanecerão abertos para exame. Quanto tempo depende:
- Em geral, uma declaração de impostos pode ser auditada por até 3 anos após o depósito, e o IRS pode avaliar penalidades por não cumprimento das FBAR por até 6 anos a partir da data de vencimento.
- Se você não incluir a renda atribuível a ativos financeiros estrangeiros acima de $5.000, o IRS pode auditar sua declaração por até 6 anos.
- Se você não incluir a sua renda bruta em mais de 25%, a Receita Federal pode auditar o seu retorno por até 6 anos.
- Se você foi obrigado a apresentar um retorno de informação internacional, como um formulário 8938 ou formulário 5471, e não o apresentou, a Receita Federal pode auditar o seu retorno em qualquer momento (ou seja o estatuto de limitações não começa a correr).
Os clientes podem ter vários anos ou mesmo uma década ou mais de incumprimento.
Quando terminam os procedimentos domésticos offshore racionalizados?
Acabarão em algum momento, mas ninguém sabe quando isso irá realmente acontecer.
É provável que a Receita Federal anuncie com bastante antecedência que os procedimentos estão terminando, como foi o caso quando o OVDP terminou (a Receita Federal anunciou em março de 2018 que encerraria o programa em setembro de 2018).
Contratando um advogado fiscal
A certificação de falta de vontade é importante. O maior perigo com os procedimentos simplificados é o de um cliente intencional fazendo uma falsa submissão ao IRS. Ou muito possivelmente, pode transformar uma situação que não teria sido intencional em uma situação intencional. Quando uma falsa declaração é feita, o cliente pode ser acusado de arquivar um documento falso.
Almost igualmente ruim são declarações verbosas que incluem descuidadamente mais informações do que elas precisam, às vezes discutindo assuntos não relacionados ou informações que estão muito além do estatuto de limitações. Isto deixa mais áreas para o IRS investigar.
Ajudamos os contribuintes que têm activos financeiros estrangeiros não revelados.
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