Enheter är skyldiga att betala inkomstskatt på sin årliga vinst. Detta beräknas vanligtvis genom att tillämpa en fast procentsats. Eftersom det är en uppskattning av skatteskulden redovisas den därför som en avsättning och inte som en skuld. Den faktiska skattebetalningen kan vara mindre än det uppskattade beloppet, vilket ger upphov till under- och överavsättningar.
Skatteavsättningen baseras på resultatet i företagets resultaträkning och skälen till varför det är en avsättning och inte en skuld
- Enheten kan ha redovisningsprinciper och skattesättningsförfaranden som skiljer sig från skattereglerna; Dessutom
- Datumet för räkenskapsårets slut kan skilja sig från datumet för skatteårets slut, vilket innebär att företaget inte exakt kan beräkna den skatteskuld som ska redovisas i årsredovisningen
Redovisningsbeloppet beräknas genom att tillämpa en skattesats enligt skattereglerna på resultatet före skatt. Vinsten före skatt är vanligtvis en bruttovinst minus rörelsekostnader, finansiella kostnader och andra kostnader plus övriga intäkter.
Journalposten för att bokföra avsättningen är:
| Vinst eller förlust a/c | ### | |
| Reservering för inkomstskatt a/c | ### |
Exempel: Avsättning för skatt
Miar Company har rapporterat följande siffror för innevarande års slut:
| 000 | |
| Omsättning | 1000 |
| Kostnader för sålda varor | 700 |
| Administrativa kostnader | 150 |
| Distributionskostnader | 50 |
| Räntekostnader | 80 |
| Hyresintäkter | 20 |
Om inkomstskattesatsen är 30 procent, beräkna resultatet före skatt och avsättning för skatt för detta år
Lösning:
Följande är beräkningen av resultatet före skatt:
| 000 | |
| Omsättning | 1000 |
| Kostnad för sålda varor | (700) |
| Bruttoresultat | 300 |
| Add: Övriga inkomster | |
| Hyresintäkter | 20 |
| Mindre: Kostnader | |
| Administrativa kostnader | (150) |
| Utdelningskostnader | (50) |
| Rörelsevinst | 120 |
| Mindre: Finansiella kostnader | |
| Räntekostnader | (80) |
| Resultat före skatt | 40 |
Baserat på det resultat före skatt som beräknats ovan blir beloppet för skattesats 12 000 (40 000 x 0.3)
Journalpost blir följande:
| Vinst eller förlust a/c | 12 000 | |
| Reservering för inkomstskatt a/c | 12 000 |
I resultaträkningen kommer den att redovisas enligt följande:
|
Miar Company |
|
| 000 | |
| Omsättning | 1000 |
| Kostnad för sålda varor | (700) |
| Bruttoresultat | 300 |
| Add: Övriga inkomster | |
| Hyresintäkter | 20 |
| Mindre: Kostnader | |
| Administrativa kostnader | (150) |
| Utdelningskostnader | (50) |
| Rörelsevinst | 120 |
| Mindre: Finansiella kostnader | |
| Räntekostnader | (80) |
| Resultat före skatt | 40 |
| Minsk: Avsättning för skatt | (12) |
| Resultat efter skatt | 28 |
1 Under och över avsättning för skatt
Då avsättning för skatt är en uppskattning av ett troligt utflöde av likvida medel kan den faktiska skattebetalningen vara annorlunda. I detta fall kan vi ha under eller över avsättning för skatt.
Under/över avsättning kan bestämmas först efter den faktiska betalningen görs vanligtvis när bokslutet för det aktuella året redan är publicerat och det efterföljande året redan är på gång. Därför justeras eventuella under- eller överavsättningar som avser föregående år i innevarande års avsättning i resultaträkningen. Justeringen av över-/underavsättning har dock ingen effekt på innevarande års avsättning i rapporten över finansiell ställning.
1.1 Redovisning av under-/överavsättning
Förra årets underavsättning ökar innevarande års skattekostnad i resultaträkningen. Detta beror på att föregående års överblivna avsättning också kommer att föras till resultaträkningen MED innevarande års avsättning, vilket gör att summan ökar.
På samma sätt kommer den överdrivna avsättningen att leda till att skattekostnaden minskar, eftersom den kommer att kompensera innevarande års värde på avsättningskontot. Det blir bättre förstått med följande exempel.
Exempel: Under/Over avsättning för skatt
Kampire Dior upprättar bokslut för det år som slutade i december 2016. Skatteåret slutar i juni varje år. Revisorn har beräknat innevarande års skatteavsättning till 250 000 medan avsättningen för december 2015 var 300 000.
Ge den relevanta T-kontot för det år som slutade i december 2016 om betalningen för beskattning för 2015 var:
- 170 000
- 320 000
Lösning:
1: Om betalningen är 170 000
För betalningen måste företaget ha bokfört en avsättning på 300 000 och avsättningen för skattekontot bör vara enligt följande senast i december 2015:
| Skatteavsättning a/c | |||
| C/d-saldo | 300 000 | Vinst och förlust a/c | 300,000 |
| 300,000 | 300,000 | ||
När betalningen på 170 000 är gjord senast i juni 2016 kommer kontot att följa:
| Skatteavsättning a/c | |||
| Kassa a/c | 170 000 | Öppningssaldo | 300,000 |
| C/d balans | 30,000 | ||
| 300 000 | 300 000 | ||
Det utgående saldot på 30 000 betraktas som en överavsättning eftersom det avsatta beloppet översteg den faktiska betalningen.
I slutet av december 2016 kräver företaget ett utgående saldo på 250 000 i avsättningen för skattekonto. Med 30 000 som redan finns på kontot behöver vi endast debitera 220 000 i december 2016:
| Skatteavsättning a/c | |||
| Öppningssaldo | 30,000 | ||
| Resultaträkning | 220,000 | ||
| C/d bal | 250 000 | ||
| 250 000 | 250 000 | ||
Vi kunde ha nått samma resultat utan något T-konto.
Skattekostnad för innevarande år = Årets skattesats – Föregående års för höga skattesats
220 000 = 250 000 – 30 000
För att understryka det ännu en gång är det bara det belopp som belastar resultaträkningen som har minskat med 30 000 och det belopp som redovisas i balansräkningen är fortfarande 250 000, vilket är slutsaldot på kontot, vilket bekräftar att tidigare års för låga/för höga skattesats inte har någon effekt på innevarande års avsättningsbelopp i balansräkningen.
2: Om betalningen var 320 000
För betalningen måste företaget ha bokfört en avsättning på 300 000 och dess avsättning för skattekontot bör vara följande i december 2015:
| Skatteavsättning a/c | |||
| C/d-saldo | 300 000 | Resultat a/c | 300,000 |
| 300,000 | 300,000 | ||
När betalningen på 170 000 är gjord senast i juni 2016 kommer kontot att följa:
| Skatteavsättning a/c | |||
| Kassa a/c | 320 000 | Öppningssaldo | 300,000 |
| C/d balans | 20,000 | ||
| 320 000 | 320 000 | ||
Den här gången har vi under avsättning eftersom det avsatta beloppet var mindre än den faktiska betalningen. Detta ger upphov till ett debetsaldo på 20 000.
I december 2016 kräver företaget att avsättningen för skattekontot ska vara 250 000. För detta behöver de höja kontot med 270 000 (250 000 + 20 000) så att debeteffekten på 20 000 kan upphävas och kontot hamnar på 250 000 i utgående balans:
| Skatteavsättning a/c | |||
| Öppningssaldo | 20 000 | ||
| Resultat a/c | 270,000 | ||
| C/d bal | 250 000 | ||
| 270,000 | 270 000 | ||
Vi hade kunnat nå samma resultat utan T-konton:
Skattekostnad för innevarande år = Avsättning för innevarande år + Under avsättning för föregående år
270 000 = 250 000 + 20 000