Ledlemmer af selskaber med begrænset ansvar (LLC) hævder ofte, at deres fordelte andele af LLC-indkomsten – efter fradrag af kompensation for tjenester i form af garanterede betalinger – ikke er underlagt skat på selvstændig erhvervsvirksomhed (SE). Men IRS har slået hårdt ned på LLC-medlemmer, som den hævder har underrapporteret SE-indkomst, med en vis succes i retten.
Baggrund for SE-skat
Selvstændig indkomst er underlagt en 12,4 % socialsikringsskat (op til løngrundlaget) og en 2,9 % Medicare-skat. Generelt betragtes du som selvstændig erhvervsdrivende, hvis du er medlem af et partnerskab – herunder et LLC, der beskattes som et partnerskab – der driver et erhverv eller en virksomhed.
Generalpartnere betaler SE-skat på al deres erhvervsindkomst fra partnerskabet, uanset om den udloddes eller ej. Kommanditister er derimod kun underlagt SE-skat på eventuelle garanterede betalinger for ydelser, som de leverer til partnerskabet. Begrundelsen er, at kommanditister, som ikke har nogen ledelsesbeføjelser, mere ligner passive investorer.
(Bemærk dog, at “servicepartnere” i servicepartnerskaber, såsom advokatfirmaer, lægepraksis og arkitekt- og ingeniørfirmaer, generelt ikke kan kræve status som kommanditister uanset deres deltagelsesniveau.)
LLC usikkerhed
I årenes løb har mange LLC-medlemmer indtaget den holdning, at de svarer til kommanditister og derfor er fritaget for SE-skat (undtagen på garanterede betalinger for tjenesteydelser). Men der er en stor forskel mellem kommanditister og LLC-medlemmer. Begge har begrænset personligt ansvar, men i modsætning til kommanditister kan LLC-medlemmer deltage aktivt i ledelsen uden at bringe deres ansvarsbeskyttelse i fare.
Det er sandsynligt, at LLC-medlemmer, der er aktive i ledelsen eller udfører væsentlige tjenesteydelser i forbindelse med LLC’s virksomhed, er omfattet af SE-skat, mens de, der mere ligner passive investorer, bør behandles som kommanditister. IRS udstedte forslag til regler herom i 1997, men har ikke færdiggjort dem – selv om IRS følger dem som et spørgsmål om intern politik.
Nogle LLC-medlemmer har hævdet, at IRS’ manglende færdiggørelse af reglerne støtter påstanden om, at deres distributive andele ikke er omfattet af SE-skat. Men IRS afviser rutinemæssigt dette argument og har med succes ført retssager om sin holdning. Domstolene har generelt pålagt SE-skat på LLC-medlemmer, medmindre de ligesom traditionelle kommanditister mangler ledelsesbeføjelser og ikke leverer væsentlige tjenester til virksomheden.
Review your situation
Loven på dette område er fortsat usikker, især med hensyn til kapitalintensive virksomheder. Men i betragtning af IRS’ aggressivitet med hensyn til at opkræve SE-skatter fra LLC’er bør LLC-medlemmer vurdere, om IRS kan hævde, at de har underbetalt SE-skatter.
De, der ønsker at undgå eller reducere disse skatter i fremtiden, kan have nogle muligheder, herunder at konvertere til et S-selskab eller et kommanditselskab eller omstrukturere deres ejerandele. Når man vurderer disse strategier, er der spørgsmål, der skal overvejes ud over skatterne. Kontakt os for at drøfte din specifikke situation.