Enheder skal betale indkomstskat af deres årlige overskud. Dette beregnes normalt ved at anvende en fast procentsats. Da der er tale om et skøn over skatteforpligtelsen, registreres den derfor som en hensættelse og ikke som en forpligtelse. Den faktiske betaling af skat kan være mindre end det anslåede beløb, hvilket giver anledning til under- og overhensættelser.
Skattehensættelsen er baseret på overskuddet i virksomhedens resultatopgørelse og årsagerne til, at det er en hensættelse og ikke en forpligtelse
- En virksomhed kan have en regnskabspraksis og en skønsproces, der afviger fra skattereglerne; også
- Datoen for regnskabsårets afslutning kan være forskellig fra datoen for skatteårets afslutning, og virksomheden kan derfor ikke nøjagtigt beregne den skatteforpligtelse, der skal opføres i årsregnskabet
Skattehensættelser beregnes ved at anvende satsen i henhold til skattereglerne på resultatet før skat. Resultatet før skat er normalt et bruttoresultat minus driftsomkostninger, finansielle omkostninger og andre omkostninger plus andre indtægter.
Den journalpost til registrering af hensættelsen er:
| Gravide resultat a/c | ### | |
| Hensættelse til indkomstskat a/c | #### |
Eksempel: Hensættelse til skat
Miar virksomhed har indberettet følgende tal for indeværende års afslutning:
| 000 | |
| Omsætning | 1000 |
| Omsætningsomkostninger | 700 |
| Administrationsomkostninger | 150 |
| Distributionsomkostninger | 50 |
| Renteudgifter | 80 |
| Lejeindtægter | 20 |
Hvis indkomstskattesatsen er 30% beregnes resultatet før skat og hensættelse til skat for dette år
Løsning:
Følgende er beregningen af resultatet før skat:
| 000 | |
| Omsætning | 1000 |
| Omsætningsomkostninger | (700) |
| Bruttofortjeneste | 300 |
| Tilføj: Andre indtægter | |
| Hyreindtægt | 20 |
| Mindre: Udgifter | |
| Administrationsudgifter | (150) |
| Udgifter til udlodning | (50) |
| Bedriftsresultat | 120 |
| Mindre: Finansielle udgifter | |
| Renteudgifter | (80) |
| Goverskud før skat | 40 |
Baseret på det ovenfor beregnede overskud før skat vil skattemæssige hensættelsesbeløb være 12.000 (40.000 x 0.3)
Journalpost vil være følgende:
| Gvinst eller tab a/c | 12.000 | |
| Indkomstskatterestance a/c | 12.000 |
I resultatopgørelsen vil det blive rapporteret som følgende:
|
Miar Company |
|
| 000 | |
| Omsætning | 1000 |
| Omsætningsomkostninger | (700) |
| Bruttofortjeneste | 300 |
| Add: Andre indtægter | |
| Hyreindtægt | 20 |
| Mindre: Udgifter | |
| Administrationsudgifter | (150) |
| Udgifter til udlodning | (50) |
| Bedriftsresultat | 120 |
| Mindre: Finansielle udgifter | |
| Renteudgifter | (80) |
| Goverskud før skat | 40 |
| Mindre: Skattehensættelse | (12) |
| Skat efter skat | 28 |
1 Under og over skattehensættelse
Da skattehensættelsen er et skøn over den sandsynlige udbetaling af penge, kan den faktiske skattebetaling være anderledes. I dette tilfælde kan vi have en under- eller overhensættelse af skat.
Under-/overhensættelsen kan først fastlægges, efter at den faktiske betaling normalt er foretaget, når regnskabet for det pågældende år allerede er offentliggjort, og det efterfølgende år allerede er undervejs. Derfor justeres eventuelle under- eller overhensættelser vedrørende det foregående år i det aktuelle års hensættelse i resultatopgørelsen. Justeringen af over-/underhensættelser har imidlertid ingen virkning på indeværende års hensættelse i opgørelsen af finansiel stilling.
1.1 Regnskabsmæssig behandling af under-/overhensættelser
Forrige års underhensættelse øger indeværende års skattebyrde i resultatopgørelsen. Dette skyldes, at tidligere års overskydende hensættelse også vil blive skyllet til resultatopgørelsen MED indeværende års hensættelse, hvilket medfører, at det samlede beløb stiger.
Sådan vil en for stor hensættelse medføre, at skattebyrden falder, da den vil udligne indeværende års værdi på hensættelseskontoen. Det vil blive bedre forstået med følgende eksempel.
Eksempel: Under/Over hensættelse til skat
Kampire Dior er ved at udarbejde et årsregnskab for året, der sluttede i december 2016. Skatteåret slutter hvert år i juni. Revisor har skønnet, at skattehensættelsen for indeværende år er 250.000, mens hensættelsen for december 2015 var 300.000.
Giv det relevante T-regnskab for det år, der sluttede i december 2016, hvis betalingen til skat for 2015 var:
- 170.000
- 320.000
Løsning:
1: Hvis betalingen er 170.000
Hvis betalingen blev foretaget, skal virksomheden have bogført en hensættelse på 300.000, og dens hensættelse til skattekonto skal være som følger pr. december 2015:
| Hensættelse til skat a/c | |||
| K/d saldo | 300.000 | Gewindings- og tabsreserve a/c | 300,000 |
| 300,000 | 300,000 | ||
Når betalingen på 170,000 er foretaget senest i juni 2016 vil kontoen følgende:
| Forsyning til skat a/c | |||
| Kasse a/c | 170.000 | Opndende saldo | 300,000 |
| K/d saldo | 30,000 | ||
| 300.000 | 300.000 | ||
Den afsluttende saldo på 30.000 anses for at være for meget hensat, da det hensatte beløb oversteg den faktiske betaling.
Enheden kræver ultimo december 2016 en ultimo saldo på 250.000 i hensættelse til skattekonto. Da der allerede er 30.000 på kontoen, skal vi kun bogføre 220.000 i december 2016:
| Forsyning til skat a/c | |||
| Opnende saldo | 30,000 | ||
| Gvinst og tab a/c | 220,000 | ||
| C/d bal | 250.000 | ||
| 250.000 | 250.000 | ||
Vi kunne have nået de samme resultater uden T-regnskab.
Skattebyrde i indeværende år = Årets skattehensættelse i indeværende år – Tidligere års overhensættelse
220 000 = 250 000 – 30 000
For at understrege det igen er det kun det beløb, der er bogført i resultatopgørelsen, der er reduceret med 30 000, og det beløb, der er opført i balancen, er stadig 250 000, hvilket er regnskabets ultimosaldo, hvilket bekræfter, at under-/overhensættelse i tidligere år ikke har nogen indvirkning på indeværende års hensættelsesbeløb i balancen.
2: Hvis betalingen var 320.000
Hvor betalingen blev foretaget, skal virksomheden have bogført en hensættelse på 300.000, og dens hensættelse til skattekontoen skal være som følger i december 2015:
| Hensættelse til skat a/c | |||
| K/d saldo | 300.000 | Gewindings- og tabsreserve a/c | 300,000 |
| 300,000 | 300,000 | ||
Når betalingen på 170,000 er foretaget senest i juni 2016 vil kontoen følgende:
| Forsyning til skat a/c | |||
| Kasse a/c | 320.000 | Opndende saldo | 300,000 |
| C/d balance | 20,000 | ||
| 320.000 | 320.000 | ||
Denne gang har vi under hensættelse, da det afsatte beløb var mindre end den faktisk udbetalte. Dette vil give anledning til en debetsaldo på 20.000.
I december 2016 kræver virksomheden, at hensættelse til skattekonto er 250.000. Hertil skal de forhøje kontoen med 270.000 (250.000 + 20.000), således at debetvirkningen på 20.000 kan ophæves, og regnskabet ender med en slutsaldo på 250.000:
| Hensættelse til skat a/c | |||
| Opengesaldo | 20.000 | ||
| Gvinst og tab a/c | 270,000 | ||
| C/d bal | 250.000 | ||
| 270,000 | 270,000 | ||
Vi kunne have nået de samme resultater uden T-konti:
Skattebyrde i indeværende år = Hensættelse i indeværende år + Underhensættelse i foregående år
270.000 = 250.000 + 20.000