Yritykset ovat velvollisia maksamaan tuloveroa vuosittaisesta voitostaan. Tämä arvioidaan yleensä soveltaen kiinteää prosenttiosuutta. Koska kyseessä on arvio verovelasta, se kirjataan varaukseksi eikä velaksi. Todellinen veronmaksu voi olla arvioitua määrää pienempi, mikä aiheuttaa ali- ja ylivarauksia.
Verovarauksen perustana ovat yhteisön tuloslaskelman voitot ja syyt siihen, miksi se on varaus eikä velka
- Yksikön tilinpäätöksen laatimisperiaatteet ja arviointiprosessi voivat poiketa verotussäännöistä; myös
- Tilikauden päättymispäivä voi poiketa verovuoden päättymispäivästä, joten yhteisö ei voi laskea täsmällisesti tilinpäätökseen kirjattavaa verovelkaa
Varauksen määrä lasketaan soveltamalla verosääntöjen mukaista verokantaa voittoon ennen veroja. Voitto ennen veroja on yleensä bruttovoitto, josta on vähennetty toiminta-, rahoitus- ja muut kulut sekä muut tuotot.
Jokapäiväkirjaus varauksen kirjaamiseksi on:
| Voitto tai tappio a/c | ### | |
| Tuloverovarauksen a/c | ### |
Esimerkki: Verovaraukset
Miar-yhtiö on ilmoittanut seuraavat luvut kuluvan vuoden lopussa:
| 000 | |
| liikevaihto | 1000 |
| myyntikustannukset | 700 |
| hallintokulut | 150 |
| jakelukulut | 50 |
| Korkokulut | 80 |
| Vuokratuotot | 20 |
Jos tuloveroprosentti on 30 % laske tulos ennen veroja ja verovaraukset tälle vuodelle
Ratkaisu:
Seuraavassa on laskelma voitosta ennen veroja:
| 000 | |
| Käyttökate | 1000 |
| Myynnin kustannus | (700) |
| Bruttovoitto | 300 |
| Lis: Muut tulot | |
| Vuokratulot | 20 |
| Miinus: Kulut | |
| Hallintokulut | (150) |
| Jakelukulut | (50) |
| Toiminnan voitto | 120 |
| Miinus: Rahoituskulut | |
| Korkokulut | (80) |
| Voitto ennen veroja | 40 |
Ylläolevan lasketun voitto ennen veroja -tilanteen perusteella verovarauksen määrä on 12 000 (40 000 x 0.3)
Pöytäkirjamerkintä on seuraava:
| Voitto tai tappio a/c | 12 000 | |
| Tuloverovarauksen a/c | 12 000 |
Tuloslaskelmaan merkitään seuraavasti:
|
Miar Company |
|
| 000 | |
| liikevaihto | 1000 |
| myyntikustannukset | (700) |
| bruttovoitto | 300 |
| lis: Muut tulot | |
| Vuokratulot | 20 |
| Miinus: Kulut | |
| Hallintokulut | (150) |
| Jakelukulut | (50) |
| Toiminnan voitto | 120 |
| Miinus: Rahoituskulut | |
| Korkokulut | (80) |
| Voitto ennen veroja | 40 |
| Miinus: Verovaraukset | (12) |
| Voitto verojen jälkeen | 28 |
1 Verovarauksen alitus ja ylitys
Koska verovaraukset ovat arvio todennäköisestä kassavirrasta, todellinen veronmaksu voi poiketa. Tällöin meillä voi olla ali- tai ylijäämäinen verovaraus.
Alli-/ylijäämäinen varaus on määritettävissä vasta sen jälkeen, kun varsinainen maksu on yleensä suoritettu, kun kyseisen vuoden tilinpäätös on jo julkaistu ja seuraava vuosi on jo käynnissä. Näin ollen edelliseen vuoteen liittyvä ali- tai ylijäämä oikaistaan kuluvan vuoden varauksessa tuloslaskelmassa. Yli-/alivarauksen oikaisulla ei kuitenkaan ole vaikutusta taseen kuluvan vuoden varaukseen.
1.1 Ali-/ylivarauksen kirjanpitokäsittely
Edellisen vuoden ali-/ylivaraus lisää kuluvan vuoden verokuluja tuloslaskelmassa. Tämä johtuu siitä, että edellisen vuoden ylijäämävaraus huuhtoutuu myös tuloslaskelmaan kuluvan vuoden varauksen kanssa, jolloin kokonaissumma kasvaa.
Vastaavasti ylijäämävaraus aiheuttaa verokulun pienenemisen se kuittaa kuluvan vuoden arvon varaustilillä. Se ymmärretään paremmin seuraavan esimerkin avulla.
Esimerkki: Verovarauksen alitus/ylitys
Kampire Dior on laatimassa tilinpäätöstä joulukuussa 2016 päättyneeltä vuodelta. Verovuosi päättyy joka vuosi kesäkuuhun mennessä. Kirjanpitäjä on arvioinut kuluvan vuoden verovaraukseksi 250 000, kun taas joulukuun 2015 varaus oli 300 000.
Anna asiaankuuluva T-tili joulukuussa 2016 päättyneeltä tilikaudelta, jos maksu vuoden 2015 verotukseen oli:
- 170 000
- 320 000
Ratkaisu:
1: Jos maksun suuruus on 170 000
Yksikön on täytynyt kirjata 300 000:n verovarauksen ennen maksun suorittamista, ja sen verotilivarauksen pitäisi olla joulukuuhun 2015 mennessä seuraavan mukainen:
| Varaus veroja varten a/c | |||
| C/d saldo | 300.000 | Voitto ja tappio a/c | 300,000 |
| 300,000 | 300,000 | ||
Kun 170,000:n maksu on suoritettu kesäkuuhun 2016 mennessä, tili on seuraava:
| Varaus veroja varten a/c | |||
| Kassa a/c | 170.000 | Alkusaldo | 300,000 |
| C/d saldo | 30,000 | ||
| 300 000 | 300 000 | ||
Loppusaldoa 30 000 pidetään ylivarauksena, koska annettu määrä ylitti todellisen maksun.
Joulukuun 2016 lopussa yhteisö vaatii verovaraustilille 250 000:n loppusaldon. Kun tilillä on jo 30 000, on joulukuussa 2016 veloitettava vain 220 000:
| Provision for Tax a/c | |||
| Loppusaldo | 30,000 | ||
| Voitto ja tappio a/c | 220,000 | ||
| C/d bal | 250,000 | ||
| 250,000 | 250,000 | ||
Olisimme voineet päästä samoihin tuloksiin ilman T-tiliä.
Kuluvan vuoden verokertymä = Kuluvan vuoden verovaraukset – edellisen vuoden ylijäämä
220.000 = 250.000 – 30.000
Korostettakoon vielä kerran, että vain tuloslaskelmaan kirjattu määrä on pienentynyt 30.000:lla ja taseessa ilmoitettu määrä on edelleen 250.000, joka on tilin loppusaldo, mikä vahvistaa sen, että edellisen vuoden ali-/ylijäämävarauksella ei ole vaikutusta kuluvan vuoden varauksen määrään taseessa.
2: Jos maksu oli 320 000
Ennen maksun suorittamista yhteisön on täytynyt kirjata 300 000:n varaus, ja sen verotilin varauksen pitäisi olla seuraava joulukuussa 2015:
| Varaus veroja varten a/c | |||
| C/d saldo | 300.000 | Voitto ja tappio a/c | 300,000 |
| 300,000 | 300,000 | ||
Kun 170,000:n maksu on suoritettu kesäkuuhun 2016 mennessä, tili on seuraava:
| Varaus veroihin a/c | |||
| Kassa a/c | 320.000 | Alkusaldo | 300,000 |
| C/d saldo | 20,000 | ||
| 320,000 | 320,000 | ||
Tällä kertaa meillä on alijäämäinen varaus, koska annettu määrä oli pienempi kuin tosiasiallisesti suoritettu maksu. Tästä syntyy velkasaldo 20.000.
Joulukuussa 2016 yhteisö edellyttää, että verotilin varaus on 250.000. Tätä varten sen on korotettava tiliä 270 000:lla (250 000 + 20 000), jotta 20 000:n veloitusvaikutus voidaan mitätöidä ja tilit päätyvät 250 000:n loppusaldoon:
| Provision for Tax a/c | |||
| Alkusaldo | 20.000 | ||
| Tuloslaskelma a/c | 270,000 | ||
| C/d bal | 250.000 | ||
| 270,000 | 270,000 | ||
Olisimme voineet päästä samoihin tuloksiin ilman T-tilejä:
Kuluvan vuoden verokulu = Kuluvan vuoden varaus + edellisen vuoden alijäämä
270,000 = 250,000 + 20,000
.