Ein Unternehmen ist verpflichtet, auf seinen Jahresgewinn Einkommenssteuer zu zahlen. Dieser wird in der Regel durch Anwendung eines festen Prozentsatzes geschätzt. Da es sich um eine Schätzung der Steuerschuld handelt, wird sie als Rückstellung und nicht als Verbindlichkeit ausgewiesen. Die tatsächliche Steuerzahlung kann geringer ausfallen als der geschätzte Betrag, was zu Unter- und Überrückstellungen führt.
Die Steuerrückstellung basiert auf den Gewinnen in der Gewinn- und Verlustrechnung des Unternehmens und den Gründen, warum es sich um eine Rückstellung und nicht um eine Verbindlichkeit handelt
- Ein Unternehmen kann Rechnungslegungsgrundsätze und Schätzverfahren haben, die von den Steuervorschriften abweichen; außerdem
- Das Datum des Jahresabschlusses kann vom Datum des Steuerjahres abweichen, so dass das Unternehmen die im Jahresabschluss zu verbuchende Steuerschuld nicht genau berechnen kann
Der Rückstellungsbetrag wird durch Anwendung des Steuersatzes gemäß den Steuervorschriften auf das Ergebnis vor Steuern berechnet. Der Gewinn vor Steuern ist in der Regel ein Bruttogewinn abzüglich der Betriebs-, Finanz- und sonstigen Aufwendungen sowie der sonstigen Erträge.
Die Journalbuchung zur Erfassung der Rückstellung lautet:
| Gewinn oder Verlust a/c | ### | |
| Rückstellung für Ertragsteuern a/c | ### |
Beispiel: Rückstellung für Steuern
Das Unternehmen hat für das laufende Jahr die folgenden Zahlen gemeldet:
| 000 | |
| Umsatz | 1000 |
| Umsatzkosten | 700 |
| Verwaltungskosten | 150 |
| Vertriebskosten | 50 |
| Zinsaufwand | 80 |
| Mieteinnahmen | 20 |
Wenn der Steuersatz 30% beträgt, berechnen Sie den Gewinn vor Steuern und die Steuerrückstellung für dieses Jahr
Lösung:
Nachfolgend die Berechnung des Gewinns vor Steuern:
| 000 | |
| Umsatz | 1000 |
| Umsatzkosten | (700) |
| Rohertrag | 300 |
| Hinzufügen: Sonstige Einnahmen | |
| Mieteinnahmen | 20 |
| Abzüglich: Aufwendungen | |
| Verwaltungsaufwand | (150) |
| Vertriebsaufwand | (50) |
| Betriebsergebnis | 120 |
| Minus: Finanzaufwand | |
| Zinsaufwand | (80) |
| Gewinn vor Steuern | 40 |
Ausgehend von dem oben berechneten Gewinn vor Steuern beträgt die Steuerrückstellung 12.000 (40.000 x 0.3)
Der Buchungseintrag wird wie folgt aussehen:
| Gewinn oder Verlust a/c | 12.000 | |
| Rückstellung für Ertragsteuern a/c | 12.000 |
In der Gewinn- und Verlustrechnung wird sie wie folgt ausgewiesen:
|
Miar Company |
|
| 000 | |
| Umsatz | 1000 |
| Umsatzkosten | (700) |
| Bruttogewinn | 300 |
| Add: Sonstige Einnahmen | |
| Mieteinnahmen | 20 |
| Abzüglich: Aufwendungen | |
| Verwaltungsaufwendungen | (150) |
| Ausschüttungsaufwendungen | (50) |
| Betriebsergebnis | 120 |
| Minder: Finanzaufwand | |
| Zinsaufwand | (80) |
| Gewinn vor Steuern | 40 |
| Abzüglich: Steuerrückstellung | (12) |
| Gewinn nach Steuern | 28 |
1 Unter- und Überdeckung der Steuerrückstellung
Da es sich bei der Steuerrückstellung um eine Schätzung des wahrscheinlichen Mittelabflusses handelt, kann die tatsächliche Steuerzahlung abweichen. In diesem Fall kann es zu einer Unter- oder Überdeckung der Steuerrückstellung kommen.
Die Unter- bzw. Überdeckung ist in der Regel erst nach der tatsächlichen Zahlung feststellbar, wenn der Jahresabschluss des betreffenden Jahres bereits veröffentlicht ist und das Folgejahr bereits begonnen hat. Daher wird eine Unter- oder Überrückstellung, die sich auf das Vorjahr bezieht, in der Gewinn- und Verlustrechnung in der Rückstellung des laufenden Jahres angepasst. Die Anpassung der Über-/Unterrückstellung hat jedoch keine Auswirkungen auf die Rückstellung des laufenden Jahres in der Bilanz.
1.1 Bilanzierung von Unter-/Überrückstellungen
Die Unterrückstellung des Vorjahres erhöht den Steueraufwand des laufenden Jahres in der Gewinn- und Verlustrechnung. Dies liegt daran, dass die Restrückstellung des Vorjahres ebenfalls in die Gewinn- und Verlustrechnung gespült wird, und zwar MIT der Rückstellung des laufenden Jahres, wodurch sich die Gesamtsumme erhöht.
Gleichermaßen führt die Überrückstellung zu einer Verringerung der Steuerlast, da sie den Wert des laufenden Jahres auf dem Rückstellungskonto ausgleicht. Dies wird anhand des folgenden Beispiels besser verständlich.
Beispiel: Zu niedrige/zu hohe Steuerrückstellungen
Kampire Dior erstellt einen Jahresabschluss für das Jahr, das im Dezember 2016 endet. Das Steuerjahr endet jedes Jahr im Juni. Der Buchhalter hat die Steuerrückstellung für das laufende Jahr auf 250.000 geschätzt, während die Rückstellung für Dezember 2015 300.000 betrug.
Geben Sie die entsprechende T-Rechnung für das im Dezember 2016 endende Jahr an, wenn die Steuerzahlung für 2015:
- 170.000
- 320.000
Lösung:
1: Wenn die Zahlung 170.000
beträgt, muss das Unternehmen vor der Zahlung eine Rückstellung in Höhe von 300.000 gebildet haben, und die Rückstellung für das Steuerkonto sollte im Dezember 2015 wie folgt aussehen:
| Rückstellung für Steuerkonto | |||
| Kontostand | 300.000 | Gewinn- und Verlustkonto | 300,000 |
| 300.000 | 300.000 | ||
Nachdem die Zahlung von 170.000 bis Juni 2016 erfolgt ist, folgt das Konto:
| Rückstellung für Steuer a/c | |||
| Kasse a/c | 170.000 | Eröffnungsbilanz | 300,000 |
| Kontostand | 30,000 | ||
| 300.000 | 300.000 | ||
Der Abschlusssaldo von 30.000 gilt als Überdeckung, da der bereitgestellte Betrag die tatsächliche Zahlung überstieg.
Ende Dezember 2016 benötigt das Unternehmen einen Endsaldo von 250.000 auf dem Konto für Steuerrückstellungen. Da bereits 30.000 auf dem Konto sind, müssen im Dezember 2016 nur 220.000 verbucht werden:
| Rückstellung für Steuer a/c | |||
| Eröffnungssaldo | 30,000 | ||
| Gewinn- und Verlustrechnung | 220,000 | ||
| Gewinn- und Verlustrechnung | 250.000 | ||
| 250.000 | 250.000 | ||
Das gleiche Ergebnis hätten wir auch ohne T-Konto erreichen können.
Steueraufwand des laufenden Jahres = Steuerrückstellung des laufenden Jahres – überhöhte Rückstellung des Vorjahres
220.000 = 250.000 – 30.000
Um noch einmal zu betonen, dass sich nur der Betrag in der Gewinn- und Verlustrechnung um 30.000 verringert hat und der in der Bilanz ausgewiesene Betrag immer noch 250.000 beträgt, was dem Endsaldo des Kontos entspricht und somit bestätigt, dass die überhöhte oder zu niedrige Rückstellung des Vorjahres keine Auswirkungen auf den Rückstellungsbetrag in der Bilanz des laufenden Jahres hat.
2: Wenn die Zahlung 320.000 betrug
Vor der Zahlung muss das Unternehmen eine Rückstellung in Höhe von 300.000 gebildet haben und die Rückstellung für das Steuerkonto sollte im Dezember 2015 wie folgt aussehen:
| Rückstellung für Steuerkonto | |||
| Kontostand | 300.000 | Gewinn- und Verlustkonto | 300,000 |
| 300.000 | 300.000 | ||
Nachdem die Zahlung von 170.000 bis Juni 2016 erfolgt ist, folgt das Konto:
| Rückstellung für Steuer a/c | |||
| Kasse a/c | 320.000 | Eröffnungsbilanz | 300,000 |
| Kontostand | 20,000 | ||
| 320.000 | 320.000 | ||
Diesmal haben wir eine Unterdeckung, da der bereitgestellte Betrag geringer war als die tatsächlich geleistete Zahlung. Daraus ergibt sich ein Sollsaldo von 20.000.
Im Dezember 2016 benötigt das Unternehmen eine Rückstellung für das Steuerkonto von 250.000. Dazu muss das Konto um 270.000 (250.000 + 20.000) erhöht werden, damit der Sollsaldo von 20.000 aufgehoben werden kann und das Konto mit einem Endsaldo von 250.000 endet:
| Rückstellung für Steuer a/c | |||
| Eröffnungssaldo | 20.000 | ||
| Gewinn und Verlust a/c | 270,000 | ||
| C/d bal | 250.000 | ||
| 270,000 | 270.000 | ||
Die gleichen Ergebnisse hätten wir auch ohne T-Konten erreichen können:
Steueraufwand des laufenden Jahres = Rückstellung des laufenden Jahres + Unterdeckung des Vorjahres
270.000 = 250.000 + 20.000