Entidades são responsáveis pelo pagamento do imposto de renda sobre o seu lucro anual. Isto é normalmente estimado através da aplicação de uma porcentagem fixa. Por ser uma estimativa de obrigação fiscal, portanto, é registrada como uma provisão e não como uma obrigação. O pagamento efectivo do imposto pode ser inferior ao montante estimado que dá origem a sub e sobreprovisões.
A provisão para impostos é baseada nos lucros na demonstração de resultados da entidade e as razões pelas quais é uma provisão e não um passivo
- A entidade pode ter políticas contabilísticas e processo de estimativa diferente das regras fiscais; também
- A data de encerramento do exercício pode ser diferente da data de encerramento do exercício fiscal, portanto a entidade não pode calcular exatamente o passivo fiscal a ser registrado nas demonstrações financeiras
O valor da provisão é calculado aplicando a alíquota de acordo com as regras fiscais sobre o lucro antes do valor do imposto. O lucro antes de impostos é normalmente um lucro bruto menos despesas operacionais, financeiras e outras despesas mais outros proveitos.
A entrada no diário para registrar a provisão é:
| Lucro ou prejuízo a/c | #### | |
| Provisão para imposto de renda a/c | #####54> |
Exemplo: Provisão para impostos
A empresa Miar reportou os seguintes valores para o final do ano corrente:
| 000 | |
| Volume de negócios | 1000 |
| Custo das vendas | 700 |
| Despesas administrativas | 150 |
| Despesas de distribuição | 50 |
| Despesa de juros | 80 |
| Rendimento de aluguéis | 20 |
Se a taxa de imposto de renda for 30%, calcular o lucro antes de impostos e provisão para impostos deste ano
Solução:
Seguir é o cálculo para o lucro antes de impostos:
| 000 | |
| Volume de negócios | 1000 |
| Custo das vendas | (700) |
| >Lucro bruto | 300 |
| Adicionar: Outros rendimentos | > |
| Rendimento de aluguer | 20 |
| Menos: Despesas | > |
| Despesas administrativas | (150) |
| Despesas de distribuição | (50) |
| Lucro operacional | 120 |
| Sem: Despesas financeiras | > |
| Despesas de juros | (80) |
| Lucro antes de impostos | 40 |
Baseado no lucro antes de impostos calculado acima do montante da provisão fiscal será de 12.000 (40.000 x 0.3)
Periódico será o seguinte:
| Lucro ou prejuízo a/c | 12.000 | |
| Provisão de imposto de renda a/c | 12.000 |
Na demonstração de resultados será reportado como segue:
|
Miar Company > |
|
| 000 | |
| Volume de negócios | 1000 |
| Custo das vendas | (700) |
| Ganho bruto | 300 |
| Adicionar: Outros rendimentos | > |
| Rendimento de aluguer | 20 |
| Menos: Despesas | > |
| Despesas administrativas | (150) |
| Despesas de distribuição | (50) |
| Lucro operacional | 120 |
| Menos: Despesas financeiras | > |
| Despesas com juros | (80) |
| Lucro antes de impostos | 40 |
| Less: Provisão para impostos | (12) |
| Lucro depois de impostos | 28 |
1 Provisão para impostos abaixo e acima
Uma vez que a provisão para impostos é uma estimativa da provável saída de caixa, o pagamento efectivo de impostos pode ser diferente. Neste caso, podemos ter sub ou sobre provisão de imposto.
A provisão para sub ou sobre provisão só é determinável após o pagamento efectivo ser normalmente efectuado quando as demonstrações financeiras do ano relevante já estão publicadas e o ano seguinte já está em curso. Portanto, qualquer sub ou sobre provisão relativa ao ano anterior é ajustada na provisão do ano corrente na demonstração de resultados. O ajuste da provisão acima/abaixo, porém, não tem efeito na provisão do ano corrente na demonstração da posição financeira.
1.1 Tratamento contábil para provisão abaixo/abaixo
A provisão do ano anterior aumenta a carga tributária do ano corrente na demonstração do resultado. Isto porque as sobras de provisão do ano anterior também serão lançadas na demonstração de resultados com a provisão do ano corrente, fazendo com que o total aumente.
Simplesmente a sobre provisão fará com que o encargo fiscal diminua, compensando o valor do ano corrente na conta de provisão. Será melhor entendido com o seguinte exemplo.
Exemplo: Sub/sobre provisão para impostos
Kampire Dior está preparando demonstrações financeiras para o ano findo em dezembro de 2016. O ano fiscal termina em junho de cada ano. O contabilista estimou a provisão para impostos do ano corrente em 250.000 enquanto que a provisão para dezembro de 2015 foi de 300.000.
Dar a conta T relevante para o exercício findo em dezembro de 2016 se o pagamento para tributação para 2015 foi:
- 170.000
- 320.000
Solução:
1: Se o pagamento for de 170.000
Antes do pagamento a entidade deve ter registrado 300.000 provisão e sua provisão para conta de impostos deve ser como segue até dezembro de 2015:
| Provisão para impostos a/c | |||
| Saldo C/d | 300.000 | Lucro e prejuízo a/c | 300,000 |
| 300.000 | 300.000 | ||
Após o pagamento de 170.000 até junho de 2016 a conta será aberta a seguir:
| Provisão de Imposto a/c | |||
| Cash a/c | 170.000 | Balanço de abertura | 300,000 |
| C/d balanço | 30,000 | ||
| 300.000 | 300.000 | ||
O saldo final de 30.000 é considerado acima da provisão, uma vez que o montante fornecido excedeu o pagamento real.
No final de Dezembro de 2016, a entidade requer um saldo final de 250.000 na provisão para conta de impostos. Com 30.000 já na conta, necessitamos cobrar apenas 220.000 em Dezembro de 2016:
| Provisão para impostos a/c | |||
| Saldo de abertura | 30,000 | ||
| Lucro e perda a/c | 220,000 | ||
| C/d bal | 250.000 | ||
| 250.000 | 250.000 | ||
Poderíamos ter alcançado os mesmos resultados sem qualquer conta T.
Impostos do exercício corrente = Provisão do exercício corrente – Provisão do exercício anterior sobre a provisão
220.000 = 250.000 – 30.000
Para enfatizar novamente, apenas o montante inscrito na demonstração de resultados reduziu em 30.000 e o montante inscrito no balanço é ainda de 250.000, que é o saldo final da conta assim, confirmando que a provisão abaixo/abaixo do exercício anterior não tem efeito sobre o montante da provisão do exercício corrente no balanço.
2: Se o pagamento foi de 320.000
Antes do pagamento a entidade deve ter registado 300.000 de provisão e a sua provisão para impostos deve ser a seguinte até Dezembro de 2015:
| Provisão para impostos a/c | |||
| Saldo C/d | 300.000 | Lucro e prejuízo a/c | 300,000 |
| 300.000 | 300.000 | ||
Após o pagamento de 170.000 até junho de 2016 a conta será aberta a seguir:
| Provisão de Imposto a/c | |||
| Cash a/c | 320.000 | Balanço de abertura | 300,000 |
| C/d balanço | 20,000 | ||
| 320.000 | 320.000 | ||
Desta vez temos em provisão, uma vez que o montante fornecido foi menor do que o pagamento efectivamente efectuado. Isto dará origem a um saldo devedor de 20.000,
Em dezembro de 2016, a entidade requer uma provisão para conta de impostos de 250.000. Para isso, é necessário elevar a conta em 270.000 (250.000 + 20.000) para que o efeito de débito de 20.000 possa ser anulado e as contas acabem com 250.000 de saldo final:
| Provisão de Imposto a/c | |||
| Saldo de abertura | 20.000 | ||
| Lucro e perda a/c | 270,000 | ||
| Bal | 250.000 | ||
| 270,000 | 270,000 | ||
Poderíamos ter alcançado os mesmos resultados sem as contas T:
Impostos do ano corrente = Provisão do ano corrente + Sob provisão do ano anterior
270.000 = 250.000 + 20.000