Eenheden zijn verplicht inkomstenbelasting te betalen over hun jaarlijkse winst. Dit wordt gewoonlijk geschat door toepassing van een vast percentage. Aangezien het om een schatting van de belastingverplichting gaat, wordt deze als voorziening en niet als verplichting geboekt. De feitelijk te betalen belasting kan lager zijn dan het geschatte bedrag, hetgeen aanleiding geeft tot te lage en te hoge voorzieningen.
De voorziening voor belastingen is gebaseerd op de winst in de winst- en verliesrekening van de entiteit en de redenen waarom het een voorziening is en geen verplichting
- Eentiteit kan boekhoudregels en schattingsproces hebben die verschillen van de belastingregels; Ook
- De afsluitdatum van het boekjaar kan verschillen van de afsluitdatum van het belastingjaar, zodat de entiteit de in de jaarrekening op te nemen belastingverplichting niet precies kan berekenen
Het bedrag van de voorziening wordt berekend door het tarief volgens de belastingregels toe te passen op de winst vóór belasting. Winst vóór belasting is gewoonlijk een brutowinst verminderd met bedrijfs-, financiële en andere kosten plus overige inkomsten.
De journaalpost voor het boeken van de voorziening is:
| Winst of verlies a/c | ### | |
| Voorziening voor winstbelasting a/c | ## |
Voorbeeld: Voorziening voor belastingen
Maatschappij Miar heeft de volgende cijfers gerapporteerd voor het huidige jaareinde:
| 000 | |
| Omzet | 1000 |
| Kosten van de omzet | 700 |
| Administratieve kosten | 150 |
| Distributiekosten | 50 |
| Rentelasten | 80 |
| Huurinkomsten | 20 |
Als de inkomstenbelasting 30% bedraagt, bereken dan het resultaat voor belastingen en de voorziening voor belastingen voor dit jaar
Oplossing:
Volgende is de berekening voor de winst voor belasting:
| 000 | |
| Omzet | 1000 |
| Kosten van de omzet | (700) |
| Brutowinst | 300 |
| Toevoeging: Overige inkomsten | |
| Huurinkomsten | 20 |
| Minder: Uitgaven | |
| Administratieve uitgaven | (150) |
| Distributiekosten | (50) |
| Bedrijfsresultaat | 120 |
| Last: Financiële lasten | |
| Rentelasten | (80) |
| Winst voor belasting | 40 |
Op basis van de hierboven berekende winst voor belasting wordt het bedrag van de belastingvoorziening 12.000 (40.000 x 0.3)
Journaalpost wordt als volgt:
| Winst of verlies a/c | 12.000 | |
| Voorziening voor winstbelasting a/c | 12.000 |
In de winst- en verliesrekening zal het als volgt worden gerapporteerd:
|
Miar Company |
|
| 000 | |
| Omzet | 1000 |
| Kostprijs van de omzet | (700) |
| Brutowinst | 300 |
| Toevoeging: Overige inkomsten | |
| Huurinkomsten | 20 |
| Minder: Uitgaven | |
| Administratieve uitgaven | (150) |
| Distributiekosten | (50) |
| Bedrijfswinst | 120 |
| Last: Financiële lasten | |
| Rentelasten | (80) |
| Winst voor belasting | 40 |
| Minder: Voorziening voor belasting | (12) |
| Winst na belasting | 28 |
1 Te lage en te hoge voorziening voor belasting
Aangezien de voorziening voor belasting een schatting is van de waarschijnlijke kasuitstroom, kan de werkelijke belastingbetaling anders zijn. In dat geval kan er sprake zijn van een te lage of te hoge voorziening voor belastingen.
De te lage of te hoge voorziening kan pas worden bepaald nadat de feitelijke betaling heeft plaatsgevonden, gewoonlijk wanneer de jaarrekening van het desbetreffende jaar al is gepubliceerd en het daaropvolgende jaar al in volle gang is. Daarom wordt elke onder- of overvoorziening met betrekking tot het voorgaande jaar gecorrigeerd in de voorziening van het lopende jaar in de winst- en verliesrekening. De aanpassing van de te hoge/te lage voorziening heeft echter geen gevolgen voor de voorziening van het lopende jaar in de balans.
1.1 Boekhoudkundige behandeling van de te lage/te hoge voorziening
Een te lage voorziening van het vorige jaar verhoogt de belastinglasten van het lopende jaar in de winst-en-verliesrekening. Dit komt omdat het saldo van de voorziening van vorig jaar ook naar de winst- en verliesrekening zal worden overgeboekt met de voorziening van het lopende jaar, waardoor het totaal toeneemt.
Ook de overvoorziening zal de belastingdruk doen afnemen, omdat zij de waarde van het lopende jaar op de voorzieningenrekening zal compenseren. Dit kan beter worden begrepen aan de hand van het volgende voorbeeld.
Voorbeeld: Te lage/te hoge voorziening voor belasting
Kampier Dior is bezig met het opstellen van de jaarrekening voor het jaar eindigend in december 2016. Het belastingjaar eindigt elk jaar in juni. De accountant heeft de belastingvoorziening voor het lopende jaar geraamd op 250.000, terwijl de voorziening voor december 2015 300.000 bedroeg.
Geef de relevante T-rekening voor het jaar eindigend december 2016 als de betaling voor belasting over 2015 was:
- 170.000
- 320.000
Oplossing:
1: Als de betaling 170.000 is
Voordat de betaling werd gedaan, moet de entiteit een voorziening van 300.000 hebben geboekt en haar voorziening voor belastingrekening moet als volgt zijn per december 2015:
| Voorziening voor belasting a/c | |||
| C/d saldo | 300.000 | Winst en verlies a/c | 300,000 |
| 300.000 | 300.000 | ||
Nadat de betaling van 170.000 in juni 2016 is gedaan volgt de rekening:
| Voorziening voor Belasting a/c | |||
| Kas a/c | 170.000 | Openingssaldo | 300,000 |
| C/d saldo | 30,000 | ||
| 300.000 | 300.000 | ||
Het eindsaldo van 30.000 wordt beschouwd als een overvoorziening, aangezien het voorziene bedrag hoger was dan de daadwerkelijke betaling.
Aan het einde van december 2016 heeft de entiteit een eindsaldo van 250.000 nodig in de voorziening voor belastingen. Met 30.000 reeds op de rekening, moeten we slechts 220.000 in december 2016 ten laste nemen:
| Voorziening voor belastingen a/c | |||
| Openingssaldo | 30,000 | ||
| Winst- en verliesrekening | 220,000 | ||
| C/d bal | 250.000 | ||
| 250.000 | 250.000 | ||
Wij hadden dezelfde resultaten kunnen bereiken zonder T-rekening.
Belastinglast huidig jaar = belastingvoorziening huidig jaar – te hoge voorziening vorig jaar
220.000 = 250.000 – 30.000
Opnieuw dient te worden benadrukt dat alleen het bedrag ten laste van de winst- en verliesrekening met 30.000 is verminderd en dat het in de balans opgenomen bedrag nog steeds 250.000 is, het eindsaldo van de rekening, hetgeen dus bevestigt dat de te lage/te hoge voorziening van vorig jaar geen invloed heeft op het bedrag van de voorziening van het huidige jaar in de balans.
2: Als de betaling 320.000 was
Voordat de betaling werd gedaan, moet de entiteit een voorziening van 300.000 hebben geboekt en haar voorziening voor belastingrekening moet in december 2015 als volgt zijn:
| Voorziening voor belasting a/c | |||
| C/d saldo | 300.000 | Winst en verlies a/c | 300,000 |
| 300.000 | 300.000 | ||
Nadat de betaling van 170.000 in juni 2016 is gedaan volgt de rekening:
| Voorziening voor Belasting a/c | |||
| Kas a/c | 320.000 | Openingssaldo | 300,000 |
| C/d saldo | 20,000 | ||
| 320.000 | 320.000 | ||
Deze keer hebben we een ondervoorziening, aangezien het voorziene bedrag lager was dan de werkelijk verrichte betaling. Dit geeft aanleiding tot een debetsaldo van 20.000.
In december 2016 moet de entiteit een voorziening voor fiscale rekening van 250.000 hebben. Hiervoor moeten zij de rekening verhogen met 270.000 (250.000 + 20.000), zodat het debeteffect van 20.000 teniet kan worden gedaan en de rekeningen eindigen met een eindsaldo van 250.000:
| Belastingvoorziening a/c | |||
| Openingssaldo | 20.000 | ||
| Winst en verlies a/c | 270,000 | ||
| C/d bal | 250.000 | ||
| 270,000 | 270,000 | ||
Wij hadden dezelfde resultaten kunnen bereiken zonder T-rekeningen:
Belastinglast huidig jaar = voorziening huidig jaar + ondervoorziening vorig jaar
270.000 = 250.000 + 20.000