Entitățile sunt obligate să plătească impozit pe profit pentru profitul lor anual. Acesta este estimat, de obicei, prin aplicarea unui procent fix. Deoarece este o estimare a obligației fiscale, prin urmare, este înregistrată ca un provizion și nu ca o datorie. Plata efectivă a impozitului poate fi mai mică decât suma estimată, ceea ce dă naștere la sub sau supraprovizioane.
Provizionul pentru impozit se bazează pe profiturile din contul de profit și pierdere al entității și motivele pentru care este un provizion și nu o datorie
- Entitatea poate avea politici contabile și un proces de estimare care diferă de normele de impozitare; de asemenea
- Data de încheiere a exercițiului financiar poate fi diferită de data de încheiere a exercițiului fiscal, astfel încât entitatea nu poate calcula cu exactitate pasivul fiscal care urmează să fie înregistrat în situațiile financiare
Suma provizionului se calculează prin aplicarea ratei conform normelor fiscale asupra cifrei profitului înainte de impozitare. Profitul înainte de impozitare este, de obicei, un profit brut minus cheltuielile de exploatare, financiare și alte cheltuieli plus alte venituri.
Înregistrarea în jurnal a provizionului este:
| Profit sau pierdere a/c | ### | |
| Provizion pentru impozitul pe profit a/c | ### |
Exemplu: Provizion pentru impozit
Compania Miar a raportat următoarele cifre pentru sfârșitul anului curent:
| 000 | |
| Cifra de afaceri | 1000 |
| Costul vânzărilor | 700 |
| Cheltuieli administrative | 150 |
| Cheltuieli de distribuție | 50 |
| Cheltuieli cu dobânzile | 80 |
| Câștiguri din chirii | 20 |
Dacă rata impozitului pe profit este de 30%, calculați profitul înainte de impozitare și provizionul pentru impozitare pentru acest an
Soluție:
În continuare este calculat profitul înainte de impozitare:
| 000 | |
| Cifra de afaceri | 1000 |
| Costul vânzărilor | (700) |
| Profitul brut | 300 |
| Adaugați: | 300 |
| : Alte venituri | |
| Venituri din chirii | 20 |
| Mai puțin: Cheltuieli | |
| Cheltuieli administrative | (150) |
| Cheltuieli de distribuție | (50) |
| Profitul operațional | 120 |
| Mai puțin: Cheltuieli financiare | |
| Cheltuieli cu dobânzile | (80) |
| Beneficiu înainte de impozitare | 40 |
Pe baza profitului înainte de impozitare calculat mai sus, valoarea provizionului fiscal va fi de 12.000 (40.000 x 0.3)
Înregistrarea în jurnal va fi următoarea:
| Beneficiu sau pierdere a/c | 12.000 | |
| Provizion pentru impozitul pe profit a/c | 12.000 |
În contul de profit și pierdere se va raporta după cum urmează:
|
Compania Miar |
|
| 000 | |
| Cifra de afaceri | 1000 |
| Costul vânzărilor | (700) |
| Profitul brut | 300 |
| Adaugă: Alte venituri | |
| Venituri din chirii | 20 |
| Mai puțin: Cheltuieli | |
| Cheltuieli administrative | (150) |
| Cheltuieli de distribuție | (50) |
| Profitul operațional | 120 |
| Mai puțin: Cheltuieli financiare | |
| Cheltuieli cu dobânzile | (80) |
| Beneficiu înainte de impozitare | 40 |
| Mai puțin: Provizion pentru impozit | (12) |
| Beneficiu după impozit | 28 |
1 Sub și peste provizionul pentru impozit
Deoarece provizionul pentru impozit este o estimare a ieșirii probabile de numerar, plata efectivă a impozitului poate fi diferită. În acest caz, putem avea o sub sau supraprovizionare a impozitului.
Subprovizionarea/supraprovizionarea este determinabilă numai după ce plata efectivă se face, de obicei, atunci când situațiile financiare ale anului relevant sunt deja publicate și anul următor este deja în curs de desfășurare. Prin urmare, orice provizion în minus sau în plus legat de anul precedent este ajustat în provizionul pentru anul curent din contul de profit și pierdere. Cu toate acestea, ajustarea provizionului în plus sau în minus nu are niciun efect asupra provizionului din anul curent în situația poziției financiare.
1.1 Tratamentul contabil al provizionului în minus sau în plus
Subprovizionul din anul precedent crește sarcina fiscală din anul curent în contul de profit și pierdere. Acest lucru se datorează faptului că provizionul rămas din anul precedent va fi, de asemenea, vărsat în contul de profit și pierdere CU provizionul din anul curent, ceea ce face ca totalul să crească.
În mod similar, supraprovizionarea va face ca sarcina fiscală să scadă, aceasta va compensa valoarea anului curent în contul de provizioane. Se va înțelege mai bine cu următorul exemplu.
Exemplu: Sub/supraprovizionarea pentru impozit
Kampire Dior întocmește situațiile financiare pentru anul încheiat în decembrie 2016. Anul fiscal se încheie până în luna iunie a fiecărui an. Contabilul a estimat că provizionul de impozit pentru anul curent este de 250 000, în timp ce provizionul pentru decembrie 2015 a fost de 300 000.
Dați contul T relevant pentru anul încheiat în decembrie 2016 dacă plata pentru impozit pentru 2015 a fost:
- 170.000
- 320.000
Soluție:
1: Dacă plata este de 170.000
Înainte de efectuarea plății entitatea trebuie să fi înregistrat un provizion de 300.000, iar provizionul său pentru contul de impozit trebuie să fie următorul până în decembrie 2015:
| Provizion pentru impozit a/c | |||
| Soldul C/d | 300.000 | Contul de profit și pierdere | 300,000 |
| 300,000 | 300,000 | ||
După ce plata de 170,000 va fi făcută până în iunie 2016, contul va urma:
| Provizion pentru impozit a/c | ||||
| Cash a/c | 170,000 | Sold de deschidere | 300,000 | |
| C/d sold | 30,000 | |||
| 300,000 | 300,000 | |||
Soldul de închidere de 30,000 este considerat supraprovizionare, deoarece suma prevăzută a depășit plata efectivă.
La sfârșitul lunii decembrie 2016, entitatea necesită un sold de închidere de 250.000 în contul de provizioane pentru impozite. Având 30.000 deja în cont, trebuie să încărcăm doar 220.000 în decembrie 2016:
| Provizion pentru impozit a/c | |||
| Sold de deschidere | 30,000 | ||
| Contul de profit și pierdere | 220,000 | ||
| C/d bal | 250,000 | ||
| 250,000 | 250,000 | ||
Am fi putut ajunge la aceleași rezultate și fără un cont T.
Încărcarea fiscală din anul curent = Provizionul fiscal din anul curent – Supraprovizionul din anul anterior
220.000 = 250.000 – 30.000
Pentru a sublinia din nou, doar suma imputată în contul de profit și pierdere s-a redus cu 30.000, iar suma raportată în bilanț este în continuare 250.000, care reprezintă soldul de închidere al contului, confirmând astfel faptul că provizionul insuficient/supraprovizionul din anul anterior nu are niciun efect asupra valorii provizionului din anul curent din bilanț.
2: Dacă plata a fost de 320.000
Înainte de efectuarea plății, entitatea trebuie să fi înregistrat un provizion de 300.000, iar provizionul său pentru contul de impozite ar trebui să fie următorul până în decembrie 2015:
| Provizion pentru impozit a/c | |||
| Soldul C/d | 300.000 | Contul de profit și pierdere | 300,000 |
| 300,000 | 300,000 | ||
După ce plata de 170,000 va fi făcută până în iunie 2016, contul va urma:
| Provizion pentru impozit a/c | |||
| Cash a/c | 320.000 | Sold de deschidere | 300,000 |
| C/d sold | 20,000 | ||
| 320,000 | 320,000 | ||
De data aceasta avem o subprovizionare, deoarece suma prevăzută a fost mai mică decât plata efectivă efectuată. Acest lucru va da naștere unui sold debitor de 20.000.
În decembrie 2016, entitatea solicită ca provizionul pentru contul de impozit să fie de 250.000. Pentru aceasta, trebuie să majoreze contul cu 270.000 (250.000 + 20.000), astfel încât efectul debitor de 20.000 să fie anulat și conturile să se încheie cu un sold de închidere de 250.000:
| Provizion pentru impozit a/c | |||
| Sold de deschidere | 20.000 | ||
| Contul de profit și pierdere a/c | 270,000 | ||
| C/d bal | 250,000 | ||
| 270,000 | 270,000 | ||
Am fi putut ajunge la aceleași rezultate și fără conturile T:
Încărcarea fiscală din anul curent = Provizionul din anul curent + Subprovizionul din anul precedent
270.000 = 250.000 + 20.000
.