Podmioty gospodarcze są zobowiązane do zapłaty podatku dochodowego od swojego rocznego zysku. Zazwyczaj jest to szacowane poprzez zastosowanie stałego procentu. Ponieważ jest to szacunkowa wartość zobowiązania podatkowego, jest ona ujmowana jako rezerwa, a nie zobowiązanie. Rzeczywista zapłata podatku może być niższa od kwoty szacunkowej, co powoduje powstawanie rezerw niedoszacowanych i przeszacowanych.
Rezerwa na podatek opiera się na zyskach w rachunku zysków i strat jednostki gospodarczej i powodach, dla których jest to rezerwa, a nie zobowiązanie
- Jednostka może mieć zasady rachunkowości i proces szacowania różniące się od zasad opodatkowania; również
- Data zakończenia roku finansowego może różnić się od daty zakończenia roku podatkowego, w związku z czym jednostka nie może dokładnie obliczyć zobowiązania podatkowego, które należy ująć w sprawozdaniu finansowym
Kwotę rezerwy oblicza się poprzez zastosowanie stawki zgodnej z zasadami podatkowymi do kwoty zysku przed opodatkowaniem. Zysk przed opodatkowaniem jest zazwyczaj zyskiem brutto pomniejszonym o koszty operacyjne, finansowe i inne oraz pozostałe przychody.
Księgowanie rezerwy odbywa się w następujący sposób:
| Zysk lub strata a/c | ## | |
| ## |
Przykład: Rezerwa na podatek
Spółka Miary wykazała następujące dane na koniec bieżącego roku:
| 000 | |
| Obroty | 1000 |
| Koszty sprzedaży | 700 |
| Koszty administracyjne | 150 |
| Koszty dystrybucji | 50 |
| Koszty odsetek | 80 |
| Dochody z najmu | 20 |
Jeśli stawka podatku dochodowego wynosi 30% oblicz zysk przed opodatkowaniem i rezerwę na podatek za ten rok
Rozwiązanie:
Poniżej przedstawiono sposób wyliczenia zysku przed opodatkowaniem:
| 000 | |
| Obrót | 1000 |
| Koszt własny sprzedaży | (700) |
| Zysk brutto | 300 |
| Dodać: Inne przychody | |
| Dochody z wynajmu | 20 |
| Zmniejszyć: Wydatki | |
| Koszty administracyjne | (150) |
| Koszty dystrybucji | (50) |
| Zysk operacyjny | 120 |
| Less: Koszty finansowe | |
| Koszty odsetkowe | (80) |
| Dochód przed opodatkowaniem | 40 |
W oparciu o obliczony powyżej zysk przed opodatkowaniem kwota rezerwy podatkowej wyniesie 12 000 (40 000 x 0.3)
Księga rachunkowa będzie następująca:
| Zysk lub strata a/c | 12 000 | |
| Rezerwa na podatek dochodowy a/c | 12 000 |
W rachunku zysków i strat zostanie wykazany w następujący sposób:
|
Spółka Miary |
|
| 000 | |
| Obrót | 1000 |
| Koszt własny sprzedaży | (700) |
| Zysk brutto | 300 |
| Dodać: Inne przychody | |
| Dochody z wynajmu | 20 |
| Zmniejszyć: Wydatki | |
| Koszty administracyjne | (150) |
| Koszty dystrybucji | (50) |
| Zysk operacyjny | 120 |
| Less: Koszty finansowe | |
| Koszty odsetkowe | (80) |
| Zysk przed opodatkowaniem | 40 |
| Less: Rezerwa na podatek | (12) |
| Dochód po opodatkowaniu | 28 |
1 Under and Over provision of tax
Ponieważ rezerwa na podatek jest szacunkiem prawdopodobnego wypływu środków pieniężnych, rzeczywista płatność podatku może być inna. W takim przypadku możemy mieć zaniżoną lub zawyżoną rezerwę podatkową.
Niższa/nadwyżka rezerwy jest możliwa do ustalenia dopiero po faktycznej zapłacie, która jest zazwyczaj dokonywana, gdy sprawozdanie finansowe za dany rok jest już opublikowane, a kolejny rok jest już w toku. W związku z tym wszelkie niedopłaty lub nadpłaty dotyczące poprzedniego roku są korygowane w bieżącym roku w rachunku zysków i strat. Korekta nadwyżki/niedoboru rezerwy nie ma jednak wpływu na rezerwę roku bieżącego w sprawozdaniu z sytuacji finansowej.
1.1 Ujęcie księgowe niedostatecznej/nadwyżki rezerwy
Niedostateczna rezerwa roku poprzedniego zwiększa obciążenie podatkowe roku bieżącego w rachunku zysków i strat. Dzieje się tak dlatego, że rezerwa pozostała z poprzedniego roku również zostanie przepłukana do rachunku zysków i strat wraz z rezerwą z bieżącego roku, powodując wzrost sumy. Podobnie zawyżona rezerwa spowoduje zmniejszenie obciążenia podatkowego, które skompensuje wartość rezerwy z bieżącego roku. Lepiej będzie to zrozumieć na poniższym przykładzie.
Przykład: Zaniżona/zawyżona rezerwa na podatek
Kampir Dior sporządza sprawozdanie finansowe za rok zakończony w grudniu 2016 roku. Rok podatkowy kończy się do czerwca każdego roku. Księgowy oszacował rezerwę na podatek w bieżącym roku na 250 000, podczas gdy rezerwa za grudzień 2015 r. wyniosła 300 000.
Podaj odpowiednie konto T za rok zakończony w grudniu 2016 r., jeżeli wpłata na poczet podatku za 2015 r. wynosiła:
- 170 000
- 320 000
Rozwiązanie:
1: Jeżeli wpłata wynosi 170 000
Przed dokonaniem wpłaty jednostka musiała zaewidencjonować 300 000 rezerwy, a jej rezerwa na rachunek podatkowy do grudnia 2015 r. powinna wynosić jak poniżej:
| Rezerwa na podatek a/c | |||
| Saldo C/d | 300.000 | Zysk i strata a/c | 300,000 |
| 300,000 | 300,000 | ||
Po dokonaniu wpłaty 170,000 do czerwca 2016 roku konto będzie następujące:
| Provision for Tax a/c | |||
| Cash a/c | 170,000 | Saldo początkowe | 300,000 |
| Saldo C/d | 30,000 | ||
| 300,000 | 300,000 | ||
Saldo zamknięcia w wysokości 30,000 traktowane jest jako nadwyżka rezerwy, gdyż przekazana kwota przewyższała faktyczną płatność.
Na koniec grudnia 2016 r. jednostka wymaga salda końcowego w wysokości 250 000 na koncie rezerwy na podatek. Mając na koncie już 30 000, musimy w grudniu 2016 r. naliczyć tylko 220 000:
| Rezerwa na podatek a/c | |||
| Saldo otwarcia | 30,000 | ||
| Rachunek zysków i strat a/c | 220,000 | ||
| C/d bal | 250,000 | ||
| 250,000 | 250,000 | ||
Mogliśmy osiągnąć te same wyniki bez konta T.
Obciążenie podatkowe w roku bieżącym = rezerwa podatkowa roku bieżącego – nadwyżka rezerwy roku poprzedniego
220 000 = 250 000 – 30 000
Aby podkreślić jeszcze raz, tylko kwota obciążająca rachunek zysków i strat zmniejszyła się o 30 000, a kwota wykazana w bilansie to nadal 250 000, która jest bilansem zamknięcia konta, co potwierdza, że niedostateczna/nadwyżka rezerwy roku poprzedniego nie ma wpływu na kwotę rezerwy roku bieżącego w bilansie.
2: Jeżeli płatność wynosiła 320 000
Przed dokonaniem płatności jednostka musiała zaksięgować 300 000 rezerwy i jej rezerwa na rachunek podatkowy powinna być następująca do grudnia 2015 r:
| Rezerwa na podatek a/c | |||
| Saldo C/d | 300.000 | Zysk i strata a/c | 300,000 |
| 300,000 | 300,000 | ||
Po dokonaniu wpłaty 170,000 do czerwca 2016 roku konto będzie następujące:
| Provision for Tax a/c | |||
| Cash a/c | 320,000 | Saldo otwarcia | 300,000 |
| Saldo C/d | 20,000 | ||
| 320,000 | 320,000 | ||
Tym razem mamy niedowartościowaną rezerwę, gdyż przekazana kwota była mniejsza niż faktycznie dokonana płatność. Spowoduje to powstanie salda debetowego w wysokości 20 000.
Na grudzień 2016 r. jednostka wymaga, aby rezerwa na konto podatkowe wynosiła 250 000. W tym celu jednostka musi zwiększyć stan konta o 270 000 (250 000 + 20 000), tak aby debet w wysokości 20 000 został zniwelowany, a saldo końcowe konta wyniosło 250 000:
| Provision for Tax a/c | |||
| Saldo otwarcia | 20,000 | ||
| Profit and loss a/c | 270,000 | ||
| C/d bal | 250,000 | ||
| 270,000 | 270 000 | ||
Mogliśmy osiągnąć te same wyniki bez kont T:
Obciążenie podatkowe roku bieżącego = Rezerwa roku bieżącego + Niedopłata rezerwy roku poprzedniego
270 000 = 250 000 + 20 000
.