企業は、年間の利益に対して所得税を支払う義務があります。 これは通常、一定の割合を適用して見積もられます。 したがって、これは納税義務の見積もりであるため、負債ではなく引当金として計上されます。 実際の納税額は見積もり額より少なくなることもあり、引当金の過少計上や過大計上が発生する。
税務上の引当金は企業の損益計算書の利益に基づいて計上されますが、負債ではなく引当金となる理由
- 企業には会計方針や見積りプロセスが税務上の規則と異なることがあります。 また、
- 決算日が税務年度末と異なるため、財務諸表に計上すべき税額を正確に計算できない。
引当金の額は、税引前利益に対して税法上の税率を適用して計算される。 税引前利益は通常、売上総利益から営業費用、財務費用およびその他の費用を差し引き、その他の収益を加えたものです。
引当金計上の仕訳は以下の通りです。
| Profit or loss a/c | ## | |
| Provision for Income Tax a/c | ## |
例: 納税引当金
Miar companyは、当期末において以下の数字を報告しています。
| 000 | |
| 売上高 | 1000 |
| 売上原価 | 700 | 管理費 | 150 |
| 配管費 | 50 |
| 支払利息 | 80 |
| 受取家賃 | 20 |
法人税が30％の場合、今期の税引前利益と納税引当金を計算します
解答します。
以下は、税引前利益の計算です。
| 000 | |
| Turnover | 1000 |
| Cost of sales | (700) |
| Gross profit | 300 |
| Added(加算)。 その他の収入 | |
| 家賃収入 | 20 |
| 以下略。 費用 | |
| 管理費 | (150) |
| 分配金 | (50) |
| 営業利益 | 120 |
| 以下略。 金融費用 | |
| 支払利息 | (80) |
| 税前利益 | 40 |
上記計算の税前利益から税引額は12000（40000×0.3)
仕訳は次のようになります。
| Profit or loss a/c | 12,000 | |
| Provision for income tax a/c | 12,000 |
Income statementには、下記のように記載されています。
|
Miar Company |
|
| 000 | |
| 売上高 | 1000 |
| 売上原価 | (700) |
| 粗利益 | 300 |
| 家賃収入 | 20 |
| 以下略。 費用 | |
| 管理費 | (150) |
| 分配金 | (50) |
| 営業利益 | 120 |
| 少ない(*)。 金融費用 | |
| 支払利息 | (80) |
| 税前利益 | 40 |
| Lessed: 税引後利益 | 28 |
1 税引前利益
税引前利益はキャッシュアウトの可能性を見積もるものであり、実際の納税額は異なる可能性があります。
引当金の過不足は、通常、当該年度の財務諸表がすでに公表され、翌年度の事業が開始された時点で実際の支払いが行われた後に初めて決定されるものです。 したがって、前年度の引当金の過不足は、損益計算書の当年度の引当金で調整されます。
1.1 引当金の過不足に関する会計処理
前期の引当金不足は、損益計算書の当期の税金費用を増加させます。
同様に、引当金の過大計上は、当期の引当金勘定と相殺され、税金費用を減少させることになります。
例題をご覧いただくとよくわかると思います。 納税引当金の過不足
Kampire Diorは2016年12月期決算の財務諸表を作成しています。 税務年度は毎年6月までに終了します。 会計士は、2015年12月の引当金が300,000であるのに対し、当年度の税金引当金を250,000と見積もっています。
2015年度の租税公課の支払額が次のとおりであった場合、2016年12月期の関連するT勘定を出しなさい：
- 170,000
- 320,000
解答：
1: 支払額が 170,000
企業には支払いが行なわれる前に 300,000 の引当金を計上していなければならず、その税勘定に対する引当金は2015年12月まで次のようになるはずであった。
| Provision for Tax a/c | ||||
| C/d balance | 300,000 | Profit and loss a/c | 300.00 | Provision for Tax a/c |
| 300,000 | 300,000 | |||
17万が2016年6月に支払われると、勘定書は以下のようになる。
| Provision for Tax a/c | |||
| Cash a/c | 170,000 | Opening balance | 300,000 |
| C/d balance | 30,000 | ||
| 30 万 | 30 万 | ||
決算残高3万は支給額が実際の支給額を上回り、繰越とします。
2016年12月末、entityは税務上の引当金勘定に250,000の決算残高を要求しています。 すでに30,000が計上されているため、2016年12月には220,000のみを計上する必要があります。
| Provision for Tax a/c | |||
| Opening balance | 30,000 | ||
| 損益勘定 | 220.1 | ||
| C/d bal | 250,000 | ||
| 250,000 | 250,000 | ||
T口座がなくても同じ結果になったかもしれないのになー。
当期税金費用=当期税金引当金-前期引当金超過
220,000 = 250,000 – 30,000
再度強調しておきますが、損益計算書に計上される金額が30,000減少しただけで、貸借対照表に計上される金額は決算残高である250,000であるので、前期の過少・過多が当期の引当金額に影響を与えていないことが確認されたと言えます。
2: 支払額が320,000の場合
支払前に300,000の引当金を計上しており、2015年12月までに税務上の引当金は以下のとおりとなるはずです。
| Provision for Tax a/c | |||
| C/d balance | 300,000 | Profit and loss a/c | 300,000 |
| 300,000 | 300,000 | ||
17万が2016年6月に支払われると、勘定書は以下のようになる。
| Provision for Tax a/c | |||
| Cash a/c | 320,000 | Opening balance | 300.000,000 |
| C/d balance | 20,000 | ||
| 320000 | 320000 | ||
今回支給額が実際の支給額より少なくなってしまい引当金が不足している状態です。
2016年12月時点で、企業は税金勘定に対する引当金を250,000円とすることを要求しています。 このため、勘定科目を270,000（250,000＋20,000）増やし、借方20,000の効果を無効にして、決算残高を250,000とする必要があります。
| Provision for Tax a/c | |||||
| Opening balance | 20,000 | ||||
| 利益と損失 a/c | 270.0 | Provision for Tax a/cProveillance and loss a/cProveillance and loss a/cProveillance and loss a/c | Proveillance and loss a/c | ||
| C/d bal | 250,000 | ||||
| 270.T | |||||
| 270,000 | 270,000 | ||||
Tアカウントがなくても同じ結果になったかもしれません。
当期の税金＝当期の引当金＋前期の引当金不足
27万＝25万＋2万
となります。