Les entreprises sont tenues de payer l’impôt sur le revenu sur leur bénéfice annuel. Celui-ci est généralement estimé en appliquant un pourcentage fixe. Comme il s’agit d’une estimation de l’impôt à payer, elle est comptabilisée comme une provision et non comme un passif. Le paiement réel de l’impôt peut être inférieur au montant estimé, ce qui donne lieu à des sous et surprovisions.
La provision pour impôt est basée sur les bénéfices dans le compte de résultat de l’entité et les raisons pour lesquelles il s’agit d’une provision et non d’un passif
- L’entité peut avoir des méthodes comptables et un processus d’estimation différents des règles d’imposition ; également
- La date de fin d’exercice financier peut être différente de la date de fin d’exercice fiscal, ainsi l’entité ne peut pas calculer exactement le passif fiscal à enregistrer dans les états financiers
Le montant de la provision est calculé en appliquant le taux selon les règles fiscales sur le chiffre du bénéfice avant impôt. Le bénéfice avant impôt est généralement un bénéfice brut moins les charges d’exploitation, les charges financières et les autres charges, plus les autres produits.
L’écriture de journal pour enregistrer la provision est :
| Profit ou perte a/c | ### | |
| Provision pour impôt sur le revenu a/c | ### |
Exemple : Provision pour impôts
La société Miar a déclaré les chiffres suivants pour la fin de l’année en cours :
| 000 | |
| Chiffre d’affaires | 1000 |
| Coût des ventes | 700 |
| Dépenses administratives | 150 |
| Dépenses de distribution | 50 |
| Dépenses d’intérêt | 80 |
| Revenu locatif | 20 |
Si le taux d’imposition sur le revenu est de 30%, calculez le bénéfice avant impôt et la provision pour impôt pour cette année
Solution :
Voici le calcul du bénéfice avant impôt :
| 000 | |
| Chiffre d’affaires | 1000 |
| Coût des ventes | (700) |
| Bénéfice brut | 300 |
| Ajouter : Autres revenus | |
| Revenus locatifs | 20 |
| Moins : Charges | |
| Dépenses administratives | (150) |
| Dépenses de distribution | (50) |
| Bénéfice d’exploitation | 120 |
| Sans : Charges financières | |
| Frais d’intérêts | (80) |
| Bénéfice avant impôt | 40 |
Sur la base du bénéfice avant impôt calculé ci-dessus, le montant de la provision pour impôt sera de 12 000 (40 000 x 0.3)
L’écriture de journal sera la suivante :
| Profit ou perte a/c | 12 000 | |
| Provision pour l’impôt sur le revenu a/c | 12 000 |
Dans le compte de résultat, il sera reporté comme suit :
|
Miar Company |
|
| 000 | |
| Chiffre d’affaires | 1000 |
| Coût des ventes | (700) |
| Bénéfice brut | 300 |
| Ajouter : Autres revenus | |
| Revenus locatifs | 20 |
| Moins : Charges | |
| Frais administratifs | (150) |
| Frais de distribution | (50) |
| Bénéfice d’exploitation | 120 |
| Sans : Charges financières | |
| Dépenses d’intérêts | (80) |
| Bénéfice avant impôts | 40 |
| Déduction faite : Provision pour impôt | (12) |
| Bénéfice après impôt | 28 |
1 Sous et sur provision pour impôt
Comme la provision pour impôt est une estimation de la sortie de trésorerie probable, le paiement réel de l’impôt peut être différent. Dans ce cas, nous pouvons avoir une sous- ou une surprovision d’impôt.
La sous- ou surprovision ne peut être déterminée qu’après le paiement réel est généralement effectué lorsque les états financiers de l’année concernée sont déjà publiés et que l’année suivante est déjà en cours. Par conséquent, toute sous ou sur provision liée à l’année précédente est ajustée dans la provision de l’année en cours dans le compte de résultat. L’ajustement de la provision excédentaire ou excédentaire n’a toutefois aucun effet sur la provision de l’année en cours dans l’état de la situation financière.
1.1 Traitement comptable de la provision excédentaire ou excédentaire
La provision excédentaire de l’année précédente augmente la charge fiscale de l’année en cours dans l’état des résultats. Cela est dû au fait que le reliquat de provision de l’année précédente sera également évacué vers le compte de résultat AVEC la provision de l’année en cours, ce qui entraîne une augmentation du total.
De même, la surprovision entraînera une diminution de la charge fiscale, elle compensera la valeur de l’année en cours dans le compte de provision. On le comprendra mieux avec l’exemple suivant.
Exemple : Sous/excédent de provision pour impôt
Kampire Dior prépare des états financiers pour l’exercice clos en décembre 2016. L’année fiscale se termine en juin de chaque année. Le comptable a estimé la provision pour impôt de l’année en cours à 250 000 alors que la provision de décembre 2015 était de 300 000.
Donnez le compte T correspondant pour l’exercice clos en décembre 2016 si le paiement au titre de l’impôt pour 2015 était :
- 170 000
- 320 000
Solution:
1 : Si le paiement est de 170 000
Avant que le paiement ne soit effectué, l’entité doit avoir enregistré une provision de 300 000 et sa provision pour le compte d’impôt devrait être la suivante en décembre 2015 :
| Provision pour impôt a/c | |||
| Solde du C/d | 300,000 | Profit and loss a/c | 300,000 |
| 300,000 | 300,000 | ||
Après le paiement de 170,000 effectué en juin 2016, le compte suivra :
| Prévision pour impôt a/c | |||
| Caisse a/c | 170,000 | Solde d’ouverture | 300,000 |
| Solde de caisse | 30,000 | ||
| 300,000 | 300,000 | ||
Le solde de clôture de 30,000 est considéré comme une surprovision car le montant provisionné a dépassé le paiement réel.
A la fin du mois de décembre 2016, l’entité a besoin d’un solde de clôture de 250 000 dans le compte de provision pour impôts. Avec 30 000 déjà dans le compte, nous devons imputer seulement 220 000 en décembre 2016 :
| Compte de provision pour impôt | |||
| Solde d’ouverture | 30,000 | ||
| Compte de pertes et profits | 220,000 | ||
| C/d bal | 250,000 | ||
| 250,000 | 250,000 | ||
Nous aurions pu arriver aux mêmes résultats sans aucun compte T.
Dette fiscale de l’année en cours = Provision fiscale de l’année en cours – Surprovision de l’année précédente
220 000 = 250 000 – 30 000
Pour souligner encore une fois, seul le montant imputé au compte de résultat a diminué de 30 000 et le montant reporté au bilan est toujours de 250 000 qui est le solde de clôture du compte ainsi, confirmant que la sous ou surprovision de l’année précédente n’a aucun effet sur le montant de la provision de l’année en cours au bilan.
2 : Si le paiement était de 320 000
Avant que le paiement ne soit effectué, l’entité doit avoir enregistré une provision de 300 000 et sa provision pour le compte d’impôt devrait être la suivante en décembre 2015 :
| Provision pour impôt a/c | |||
| Solde du C/d | 300,000 | Profit and loss a/c | 300,000 |
| 300,000 | 300,000 | ||
Après le paiement de 170,000 effectué en juin 2016, le compte suivra :
| Prévision pour impôt a/c | |||
| Caisse a/c | 320,000 | Solde d’ouverture | 300,000 |
| C/d solde | 20,000 | ||
| 320 000 | 320 000 | ||
Cette fois, nous avons une sous provision car le montant prévu était inférieur au paiement réel effectué. Cela donnera lieu à un solde débiteur de 20 000.
Au mois de décembre 2016, l’entité a besoin d’une provision pour le compte de taxes de 250 000. Pour cela, elle doit augmenter le compte de 270 000 (250 000 + 20 000) afin que l’effet de débit de 20 000 puisse être annulé et que les comptes se retrouvent avec un solde de clôture de 250 000 :
| Provision pour impôt a/c | |||
| Solde d’ouverture | 20,000 | ||
| Profit and loss a/c | 270,000 | ||
| C/d bal | 250 000 | ||
| 270,000 | 270, 000 | ||
Nous aurions pu atteindre les mêmes résultats sans les comptes T :
Dette fiscale de l’année en cours = provision de l’année en cours + sous provision de l’année précédente
270 000 = 250 000 + 20 000
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